探讨会计师工作如何融入企业管理中

会计报表是企业按照法律、行政法规等规定对外提供财务会计报告的重要内容，其反映企业财务状况、经营成果及现金流量等情况。一份有价值的会计报表分析能够帮助报表的不同使用者及时正确地了解企业的赢利能力、偿债能力及资产管理能力，同时也有助于报表的使用者在错综复杂的企业经济活动中发现问题，从而可以针对企业的实际经营情况做出正确的财务政策和经营决策。下面围绕主要会计报表编制过程中存在的一些典型问题简要分析会计报表分析的必要性。

一、会计报表中存在的典型问题

现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现，在于对一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的企业巨额无形资产在财务报告中不能得到反映，从而无法满足信息使用者预测的需要;还在于违背真实性原则，将报表加以粉饰;或者忽视相关报表之间的相关性，片面放大或缩小个别的报表项目等等。

(一) 当前环境下传统财务报告的缺陷

第一，注重反映企业经营活动的历史，忽视反映企业未来发展前景。

第二，注重对企业有形资产和财务资产的确认、计量和报告，忽视对企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告。

第三，注重财务信息的披露，忽视非财务信息的披露。

第四，注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性。

(二)会计报表数据虚假不实

1、存在会计报表粉饰现象

为了业绩考核、获取信贷资金和商业信用、发行股票、减少纳税等目的，利用资产重组、关联交易、虚拟资产、股权投资等人为的调节利润，从而粉饰会计报表。

2、会计报表中虚假错误现象

(1)乱列成本费用，利润巨额冲销

(2)隐瞒销售收入，账外设账

(3)虚假确认收入，追求利润最大化

(4)高估资产，虚拟资产大量渗透

(5)会计科目混乱，业务处理不规范

二、会计报表缺乏真实性导致的后果

虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则(公开、公平、公正)不能真正的体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。

三、会计报表分析的改进

从20世纪90年代起，在国外就掀起一股改进财务会计和报告的浪潮，纵观各种财务报告的新模式，不难发现其目标均在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。由此，未来财务报告的改革与改进，必须注意以下几个方面的内容：

(一)针对会计报表缺陷问题的改进

1)拓宽财务报告信息披露范围和内容，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。

2)未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系，这样可以促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

3)未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一，未来的财务报告不论怎样改革，只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。

4)增加未来预测的信息。对信息使用者的决策来说，企业未来的信息才是最相关的。

(二)针对会计报表粉饰问题的改进

1)剔除不良资产

剔除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用、可能产生潜亏的资产项目等不良资产。一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。

2)剔除关联交易形成的利润和成本费用

将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。

3)剔除异常利润

将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。因为企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润通常通过这些科目来体现。

(三)针对会计报表虚假错误问题的改进

1、对会计报表项目间勾稽关系进行分析

通过分析会计报表项目间勾稽关系是否恰当来辨别会计报表的真伪，是投资者鉴别会计报表真实性的主要方法。

2、对会计报表财务比率进行分析

财务报表时，可以将企业相关财务比率作纵向以及横向的比较，以期发现重大的或异常的波动来判断会计信息是否可靠。

3、对会计处理方法调整进行分析

对于会计政策变更及以前期间的重大会计差错更正，按照企业会计制度要求应当采用“追溯调整法”进行会计处理，而对于会计估计变更则采用“未来适用法”进行相关会计处理。对会计处理不同技术方法的选择及其变更，往往成为公司粉饰会计报表的手段。

4、对资产及盈利质量进行分析

投资人对企业会计报表中的资产质量分析应着重关注几点：存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅增长或高于同业平均水平;应收账款、其他应收款、预付账款合计占流动资产、总资产的比例是否过高;是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失;是否存在关联方长期占用巨额资金情况等。对利润表盈利质量分析应重点关注：经常项目或核心收益(主营业务利润)占利润总额的比例，分析公司持续盈利能力;主营业务收入与经营活动现金流入以及“净利润”与“现金净流量”的同步程度，分析企业的收入以及盈利的现金保障程度;关联交易作价是否公允及其对利润总额的贡献程度，分析企业市场环境下生存以及发展能力等。

综上所述，无论是企业的财务人员还是会计报表的其他使用者，都需要熟练阅读据实编制的会计报表，正确运用报表分析及时全面地了解企业的财务状况、经营成果及现金流量，从而深入发现企业的新信息、新问题，以便改善企业的财务、经营政策，只有这样才能在市场竞争中当机立断，稳操胜券。