注册会计师论文范文赏析

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　　摘要：近年来，注册会计师行业发展迅速，对我国社会主义市场经济建设发挥了重要作用，而会计师事务所的改制给整个注册会计师行业带来了生机和活力。改制后，会计师事务所执业质量低下，职业道德水平不高的现象仍然存在，主要表现在组织形式、人力资源配置和内部管理等方面。鉴于这些方面，可相应地采取推行合伙制会计师事务所，允许发展个人会计师事务所，增强注册会计师执业素质，提高职业人员整体水平，以及建立科学有效的民主管理、人事管理、财务管理、质量监控和分配等内部管理制度，来提高注册会计师的执业质量及其职业道德水平。

　　关键词：注册会计师,会计师事务所

　　注册会计师的发展对我国社会主义市场经济建设发挥了重要作用，论文而脱钩改制后的会计师事务所在许多方面仍然存在执业质量低下、职业道德水平不高的事实，因此分析解决这种现状是必须的。

　　一、推行合伙制会计师事务所，允许发展个人会计师事务所

　　1998年以来，我国绝大多数会计师事务所是按照有限责任公司的形式进行改制的，而这两年行业中新出现的一些事件，如银广夏事件，使有限责任制的弊端逐渐暴露出来。有限责任制不仅不适合事务所这种特殊行业的实际情况，而且与国际上事务所所采用的“合伙制”的通行做法不一致。在国外，由于各合伙制会计师事务所面对的诉讼案件成倍增长，其付出的诉讼赔款占审计总成本的比例急剧上升，为保障注册会计师职业的持续发展，许多国家(如美国、德国、英国等)逐渐从“无限责任合伙制”转成“有限责任合伙制”。但我国的现状决定了我们不能直接选择有限责任制。长期以来的借用制使得会计师事务所的风险意识很低，注册会计师的职业道德也仅处于一个较低的层次，如果不让它面向社会承担无限责任，那么它的职业道德和执业质量就失去了最基本的机制约束和保障。

　　考虑到公平和效率的问题，我们认为现阶段，毕业论文应选择合伙制使注册会计师成为这个行业的真正主体，承担无限责任。只有这样，才能将注册会计师的风险意识，责任意识真正落在实处。同时会计师事务所从负有限责任向负无限责任转变，使会计师事务所自愿建立起风险防范和质量控制机制，以达到提高执业质量之目的。当然，也可引入有限责任合伙制。我们考虑，在有限责任合伙制会计师事务所赔偿责任方面可以分别情况具体规定如下：若属会计师事务所经营管理工作造成的，每个合伙人都应以各自的财产对会计师事务所承担无限连带责任；若属合伙人个人执业性违规造成的，有过错的合伙人要承担无限连带责任，而无过错的合伙人不必承担连带责任，只需就其出资额承担赔偿责任。这样，既加大了对违规注册会计师的惩罚力度，也保障了无过错合伙人的利益。

　　二、增强注册会计师执业素质。提高执业人员整体水平

　　在经济环境综合治理的前提下逐步消除行政干预，提高事务所的执业质量。执业质量的提高最重要的是提高全体人员的素质，尤其是注册会计师自身的素质。注册会计师除了要有较强的业务能力，要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务外，还应具备高水平的职业判断能力，除此以外，远见的卓识、良好的职业道德、社会交往和协调能力也是一个合格的注册会计师不可缺少的素质。一方面各个事务所应该吸收年轻的注册会计师，调整事务所注册会计师的年龄和人才结构，给事务所注入新的血液，同时通过“优胜劣汰”的市场法则，逐步淘汰“富余”人员。另一方面，加强执业人员的后续教育，给注册会计师不断“充电”，使其知识不断更新，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行的各项有关规定和实务标准，不断提高业务能力。为此，会计师事务所应不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种业务的经验，提高其分析能力、处理问题的能力。

　　三、建立科学有效的内部管理制度，提高执业质量

　　执业队伍的管理与建设的好坏，是事务所成败的关键。为此，脱钩改制后的事务所必须建立一套有效的管理制度，保障各方面工作有章可循。科学的管理制度应当包括以下几方面：

　　1．建立健全民主管理制度。改制前我们实行所长负责制，这是行政管理模式。职称论文改制后的事务所是由注册会计师投资，所内应设立出资人大会、管理委员会。管理委员会是事务所的核心层。在章程中，哪些问题由出资人大会讨论，哪些由管理委员会讨论，都应做出明确规定。合伙制会计师事务所，合伙人负无限责任，所内的一切重大问题，一定要经合伙人讨论决定，由主任会计师执行。主任会计师在所内行使职权，不应独断专行，要养成民主协商的作风，处理好和出资人大会、管理委员会以及全体员工之间的关系。

　　2．建立人事管理制度，更新用人观念，实行员工集体聘用合同制。事务所脱钩改制后，员工人事档案交人才交流中心管理，为处理好事务所与员工的关系，事务所与员工订立聘用合同，用合同的法律形式规范和维护事务所与员工的合法权益，实属必要。工作中，会计师事务所应将审计工作分派给那些已经达到完成该项工作各项要求的执业人员。高级审计人员应参与尽可能多的审计项目，以便强化其业务监管和控制职能，避免过分陷入具体的实务操作。初级审计人员则应尽可能连贯的在单个审计项目中从事与其级别相当或略高层次的具体操作，以便获得更多的实务经验。会计师事务所对不同层次的员工在自我教育、在岗培训、持续专业教育中的需求加以分析和评价，并制定计划，以满足会计师事务所整体和个体的需求。此外，还应建立反馈机制，以便从各种渠道获得信息。只有从选人、用人、考核与测评以及培训与开发人才等各个环节形成一套完善的制度，才能造就一支高素质的审计队伍。

　　3．完善财务管理制度。改制后的会计师事务所的财务自主权扩大了，而外部对事务所财务方面的约束力削弱了。注册会计师行业一方面要履行社会鉴证和经济监督职责，另一方面又必须同其服务对象进行合作，寻求一定的经济利益，这就要求事务所应该根据行业主管部门制定的财务制度要求和本所的实际情况，建立健全本所的财务管理制度，从收费的执行、支出的审核、预算的制定与执行到内部分配、各项基金的提取等均以明确的制度规定下来，并严格执行，年度报表要经其它会计师事务所审计，充分体现民主理财、利益共享、风险共担的原则。此外，对于出资人、合伙人的财务要公开，杜绝不合理的开支。如果财务上无章可循，必然会引发内部矛盾，影响事务所长远的稳定发展。

　　4．建立事务所质量监控体系，提高执业质量。改制后的事务所应该建立一套科学严密的执业质量责任制，英语论文把责任落实到每一个人、每一个部门、每一项业务上。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划清责任，明确职责范围和权限，真正把执业规则和三级复核制度落到实处。对业务质量的检查监督，要贯穿于从签定审计业务约定书、实施审计查证到发出审计报告、归入审计档案的全部过程。具体来说，在业务承接上，应保证由事务所统一对外承接业务，避免由具体执业人员自己承揽业务、自行商谈收费并承办业务情况的发生。在具体实施审计程序中，建立起外勤工作的管理制度，严格外勤审计工作程序，明确项目负责人和各级审计人员的工作职责，进一步强化项目负责人、部门经理、主任会计师的三级复核制度，对各级复核的程序和内容作出具体规定，复核人必须签署复核意见。建立审计报告的签发制度，对报告的起草、签发、打印、签章以及分发使用要作出具体的规定，以有效的防范执业责任风险，保障执业水平和执业质量的不断提高，推动事务所的稳步、长足发展。

　　5．改革分配制度，进一步调动员工的积极性。目前我国注册会计师的收入水平与国际相比较，整体来说还是偏低的。可以想象，月收入仅上千元的注册会计师何以保证完成必要的审计程序，保证必要的专业知识储备，又有什么力量去赔偿执业失败所造成的数百万甚至上千万的损失?因此，为了让注册会计师切实对其行为负责，在不断提高业务素质的基础上，应提高注册会计师的收入标准，使个人财产能够在一定程度上与他应承担的责任相匹配，这就要求应彻底端掉“大锅饭”，打破“铁饭碗”，实行多劳多得，事务所多收入多得的分配制度，除此以外，还应在年度利润中，适当作以下分配：一是按资分配，以鼓励出资人的积极性；二是提取执业质量奖，通过年终评比来鼓励员工继续强化质量意识，严把质量关。在此基础上，还应强制性提取足够比例的个人风险基金，并可效法西方国家的作法，投保充分的责任保险，以促使注册会计师在执业时，自觉地去遵循独立审计准则和执业规范。