统计师论文发表之会计信息风险及其预警机制研究

　　统计师论文发表期刊推荐《管理观察》杂志由中华人民共和国科学技术部主管、中国科学技术信息研究所和科学技术文献出版社主办、中国管理科学研究院科技进步研究所承办，联合国工发组织中国南南合作中心、中国管理智库联盟理事会为顾问单位。《管理观察》杂志是全国优秀期刊，是最具影响力综合经济管理类大型期刊，是中国核心期刊遴选数据库重点期刊。
　　经济信息是最具战略性意义的信息资源之一，论文会计信息作为经济信息最基础、最重要的组成部分，向社会提供了一个了解企业微观经济的平台，是国家实施宏观调控经济政策的重要依据。会计信息具有一定的经济后果，它构成现代经济的决策基石。会计信息的重要性也决定了一旦出现大面积的会计造假、审计失败，将为企业的各利益相关者带来潜在的决策风险；会计信息使用不当会带来无可挽回的经济损失。本文中笔者引入风险传导理论，通过构建会计信息风险(AccountinghfonnationRisk，以下简称MR)的因素分析框架，从而建立相应的风险预警机制。

　　l会计信息风险因素分析框架

　　会计信息风险是会计信息产生不良社会后果或经济后果的可能性，所有影响会计目标实现的不确定性因素的集合即构成会计信息风险因素分析框架。会计系统作为经济系统的一个子系统，会计目标服从并服务于经济目标，即会计的根本目标是优化资源配置，提高经济效益。通过对会计基本职能的考察，会计具体目标应受制于其核算(反映)和监督(控制)的基本职能，即会计的基本目标是利于经济决策。而会计的具体目标则是为各利益相关者提供会计信息。会计信息风险具体表现为会计信息在生产、传递、流通和使用过程中所表现出来的对会计目标的偏移。会计信息在运动过程中，由于不可避免的受到内部与外部的影响，使得初始时刻在某一点的微小偏差或不确定性，通过某些有形物质或无形效应被传递到其他的一系列的点及面，或随着时间指数、扩散效应而被逐级放大。而承载或传导这些不确定性的有形物质或无形效应则被称为AIR传导载体。AIR类型、风险区间、风险传导载体及风险的主要表现形式共同构成AIR因素分析框架(表1)。

　　表面上看，会计信息加工环节的风险传导载体是记账凭证、会计账簿等，毕业论文但在普遍推广会计电算化的条件下，原始凭证数据的初始录入到会计报表的最终输出具有内在的一致性，依附于原始凭证的风险经过记账凭证和会计账簿单向、等量地传播至会计报表，而且会计软件处理程序的设计和执行取决于操作标准即会计准则和操作者即会计人员，会计人员和会计准则是会计信息加工阶段的实质性风险传导载体。

　　2会计信息风险预警对象识别

　　会计所面临环境的复杂性决定了AIR总是客观地存在，风险一旦真实发生，将使得会计信息的使用不仅不能提高经济效益和社会效益总量，反而降低会计信息资源的配置效力，有必要建立AIR预警机制对此加以防范，而对于预警对象的识别是预警过程的第一步。在分析企业集成风险预警对象时，需要一个架构，以便收集、整理使企业风险暴露及其不确定性来源的有关信息。这个架构必须有普适性，以便容纳所有类型的风险及其来源，以便支撑识别和评价风险。本文中笔者按照不确定性的来源对MR进行识别，将其划分为会计风险、审计风险和使用风险。

　　会计风险是指假定不存在审计鉴证时，会计信息产生重大错、漏报的可能性；审计风险是指已发生会计风险，硕士论文而审计人员未能及时防止、发现或纠正而发表不恰当审计意见的可能性；使用风险是指会计信息反映的内容与企业实际情况不符，而未能被会计信息使用者所识别的可能性。AIR传导具有敏感的对初始条件的路径依赖性，会计风险较大时，审计就面临着较大的风险，而较大的审计风险无疑将增大会计信息的使用风险。会计风险、审计风险和使用风险三者之间既相对独立，又紧密联系，它们之间的关系用公式表示为：

　　AIR：会计风险X审计风险X使用风险所以，将AIR进行分解并确定其数量关系后，MR的预警识别对象就是上述公式中的会计风险、审计风险和使用风险。近年来，在企业管理当局的指使或授意下，会计造假行为愈演愈烈，会计风险高居不下。而审计独立性一旦缺失，则不仅不能起到制止会计风险继续扩散的“防火墙”作用，反而为会计风险的传播打开了方便之门。CPA出具虚假审计意见后，会计信息经审计后的危害性反而较未审计前更大。审计报告没有起到应有的强化作用，即合理的审计意见应使得人们更加信赖或更加不信赖特定的会计信息。一般而言，在3类风险中使用风险居于较高水平，在会计信息内容日益复杂化、专业化和国际化的背景下，使用风险继续呈上升运动趋势。根据AIR要素的分析框架及其预警对象，构建AIR预警平台不仅必要，而且紧迫。

　　3建立会计信息风险预警机制的对策

　　3．1对风险源的控制。风险源是产生风险的起点，它是风险得以传播、扩散的初始条件，对风险源进行预警就可以大大降低后续风险管理成本，治标且治本。会计的有效供给不足和信息不对称是引发会计信息风险、加大会计期望差的两个源头。会计有效供给不足引发的会计信息风险源于会计目标与会计职能之间的差距。一般来讲，客观的会计职能总是滞后于主观的会计目标，通过改进会计系统可使会计职能得以拓展，缩小与会计目标之间的差距，进而降低会计信息风险。现行会计系统的设计源于工业时代核算的需要，已不能适应知识经济发展的要求。会计关注的焦点必将由有形资源转向无形资源和人力资源，由过去信息拓展至即时信息和未来信息，由货币信息为主扩大到货币信息与非货币信息并重，信息披露由涵盖会计主体、关联方拓展至企业各利益相关者，会计核算的形式由手工会计全面发展到会计电算化并最终实现会计信息化，会计信息供求由强制披露逐渐走向商品化、市场化，会计核算模式由物本会计发展到人本会计。譬如，物本会计环境下企业仅将货币资金、存货、固定资产等物力资产作为企业财富的代表并对它们进行严密的核算，却忽视了创造这些物质财富的人力资产的价值，这对于一些高科技产业来说极不公平，也不利于人的自我价值实现。会计信息使用者在仅使用物本会计信启、做出是否投资科技股的决策时，AIR水平较高。信息不对称引发的会计信息风险源于企业管理当局的道德风险和逆向选择。由于管理当局的道德风险和逆向选择动机处于“暗箱”之中，实践中往往将企业内部控制的可信赖程度和管理当局意图作为可观察的替代变量。内部控制的可信赖程度可通过审计控制测试加以证实，管理当局意图则一般通过其实行的财务政策和经营政策，并结合企业的实际财务状况和经营状况予以推定。管理当局因为不同的利益激励而选择不同的会计政策，甚至通过不同的交易结构设计与安排，来达到在账面上相应激励的利润要求。(刘峰等，会计研究，2006)除了事中预防外，还须完善我国现行的公司治理结构和治理机制，合理的公司治理结构必须达到权利制衡和决策科学的目标，这对于降低信息不对称引发的会计信息风险作用显著，关于这类著说甚多，此不赘述。

　　3．2对风险传导载体的控制。AIR传导载体按照其时间序列可主要分为原始凭证、会计人员、会计准则、会计报告、审计报告和决策模型等，医学论文且后续载体的风险传导对于前面的载体表现出一定的路径依赖性，控制思路是使风险传导载体对于AIR具有一定的事前防御性或事后觉察性。结合每个环节的不同风险传导载体可设定以下控制点：①加强对原始凭证合法性、合规性和合理性的审计。原始凭证的造假一般表现为篡改、隐瞒或虚构交易或事项，加强原始凭证审计意义重大。原始凭证是审计工作中“存在或发生”测试的终点，是“完整性”测试的起点，同时也是分类、截止和估价测试等其他实质性测试工作的直接依据。一言以蔽之，原始凭证是会计风险导入的切入点，强化原始凭证审核是抵御会计信息风险的最初始、重要的环节。②加强会计诚信教育，全面提高会计人员的综合素质水平。会计人员素质包含会计专业技能和会计职业道德水平两个方面的内容，可通过大力发展高校会计教育、会计职业培训、继续会计教育等来解决。要打破“重能力、轻人品”的人才选聘机制，将会计职业诚信度作为取得从业资格的必要条件并写入其职业档案。③会计准则质量。对于会计主体而言，准则质量属于会计信息风险的一个重要外生变量，提高会计准则的质量可在一定程度内降低会计信息风险，但企业不能完全规避会计准则所带来的风险。比如企业只能通过在准则的框架要求下作出会计估计、选择会计政策及会计核算方法来降低会计信息风险，如果准则本身不合理，那么，企业据此所核算的会计信息必定存在失真，亦即发生会计信息风险。失真的会计信息不能为国内资本市场提供应有的决策信息支持，同时也不利于我国企业参与国际竞争。目前，我国应对反倾销中应诉率和胜诉率低的重要原因在于缺少反倾销的会计信息支持系统，为了建立反倾销举证会计信息平台，在坚持会计准则本土化的前提下推进会计准则的国际化任重而道远。④增加披露管理当局的会计声明，改进会计信息披露的内容。管理层与所有者的利益目标函数是不同的，管理层出于自身利益最大化的需要，有发生败德行为和逆向选择的动机，从而引发短期行为和违规行为。此时，企业活动围绕管理层利益最大化而非企业利益最大化展开。建议在对外公布会计报告时，除了附审计报告外，还应附管理当局就会计报告所发布的特别声明书，就所呈报会计信息的质量发布书面声明，并签字盖章以明确法律责任。⑤审计独立性可作为审计风险的预警观测点。审计监督作为一种重要的外部会计监督力量，在提供会计信息质量鉴证服务的同时，发挥了事后会计监督的作用。审计独立与否及独立程度决定了审计质量的高低。⑥对使用风险进行控制。对使用风险的控制不应仅从使用者的角度找原因，实际上，不能要求会计信息使用者都是会计专家，否则专司会计信息质量鉴定的会计师事务所就失去了其存在的意义。国家应建立并尽快启动**服务机构资质认定机制，定期向社会发布各事务所的诚信指数及综合实力名次，不定期地追踪并曝光“问题”事务所及有关执业注册会计师。事务所资质排名可作为使用风险的替代观测值。

　　3．3对风险传导机制的控制。风险传导机制是联系风险

　　传导载体的纽带，是AIR在不同载体问传递、作用的机理。对于风险传导机制的控制主要从以下两方面人手：①改进会计信息生产方式，集成会计信息生产环节的风险控制点以降低会计风险。英语论文传统的会计信息手工生成弊端很多，会计软件虽提高了会计处理的速度和准确率，但就控制点设置而言与手工会计并无实质性差异。完善会计软件的功能，减少甚至杜绝从“原材料投入”(原始经济信息输入)到“产成品上市”(最终会计信息输出并对外公开披露)的中间环节的人为干预，即会计系统编程以会计准则为依据，并事先在软件中写入不可随意更改的控制参数，会计人员只需将原始凭证信息录入会计系统，系统自动地对每一个输入数据进行校验，非法数据或无效数据由系统发出警告并拒绝其进入会计系统，被系统接受的数据，所有后续环节全部由系统自动完成；②创新会计信息披露模式，实行会计信息披露市场化。思路是建立全国会计信息中心，“中心”的设立由政府制度予以决定，所有企业的基本会计信息，特别是年度会计报表资料必须递交给“中心”予以统一保管、审计并在这里实现交易。“中心”定期采集各登记造册的企业所提交的基础性会计信息，这类信息可称之为标准会计信息产品，它们是根据会计准则生产的，内容和格式受到严格限制并免费向公众发布。由“中心”集中保管和传递会计信息，会计信息造假的可能性是很小的，其使用上的特指性(针对不同报送对象，会计信息在使用上具有不同的目的性)在预先报送中受到限制，会计信息提供者为特殊用途而进行造假的行为就难以实现或完全不能得逞。

　　参考文献：

　　[1]邓明然，夏嚣．企业风险传导及栽体研究[J]．财会通讯：学术版，2005(2)：21—22．

　　[2]姜继娇．基于混沌理论的企业集成风险预警机制研究[J]．科学学与科学技术管理，2003(10)：12—15．

　　[3]王海兵．会计信息商品化及其对会计期望差的治理[J]．财会月刊：理论版，2006(5)：17—18．