浅谈会计信息失真与职业道德建设

　　追究会计信息失真的原因是极其复杂的，它包括会计法律建设不完善，有法不依，执法不严，监控体系不建全，行政干预的影响还在发挥着作用等因素，同时会计准则本身也但存在着一些不足，例如：货币计量前提使得货币币值的稳定性无法适合在不同时点上会计要素的价值的变化，因此在不同时期的会计信息则不具有可比性，会计信息因而失去了真实性。同时会计政策允许会计人员根据不同的会计政策及在必要的情况下进行的会计估计，如对残值、坏帐准备等进行估计，这些人为的估计准确程度的高低，直接影响会计信息的质量。然而相对于会计制度上的局限性，人的因素永远起着决定性的作用，会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，会计信息的过失性失真，正与会计人员职业道德相关，因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中，故意性失真中，除了单位负责人的责任及由于“信息不对称”而难以发现业务提供虚假原始凭证外，其余就都与会计人员职业道德相关了。道德是有力量的，法律不能解决的问题，只能依靠道德，甚至法律的有效实施还要以道德为基础。

　　职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。会计职业道德是会计人员在其职业活动中逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间职业准则，许多会计老前靠造就了“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计。我国《会计基础工作规范》根据我国的国情和现有的会计职业道德现状，规定了会计人员的职业道德的内容为：敬岗爱业、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。那为什么说会计信息失真的主要原因取决于会计人员职业道德的高低呢?理由如下：

　　第一、会计人员的道德素养直接决定了会计信息的质量。会计信息是经过加工处理后的数据，会计人员是其直接生产者，会计信息产品出现问题，会计人员显然是难逃其咎，会计界的先贤潘序伦先生：“会计人员的职业道德应以品德、责任、技术三方面合为一体。”因此，会计人员的品德是决定会计信息质量的首要因素。

　　第二、缺乏会计职业道德导致了技术性失真。但丁有句名言：“一个知识不全的人可以用道德去弥补，而一个道德不全的人，却难以用知识去弥补。”他还说：“能力不足，责任可补;责任不够，能力不能补。”由此可见，能力和知识不是问题，道德与责任才是关键。只要会计人员有的职业道德，技术水平就不会成为逃避责任的理由。

　　第三、缺乏会计职业道德导致了违法性失真，一切造假都是从出卖道德开始的，当失真开始践踏法律的时候，会计人员已经在这条路上越走越远。从动机的形成到过程的实现，都源于对道德的背离，对法律的蔑视。一个具有道德的人，一个守法守纪的人，则会把诚信和操守放在第一位，把法律与法规放在第一位，做到“坚持准则，不做假帐”

　　第四、缺乏会计职业道德导致了合法性失真。合法性失真是指利用现行法律法规及制度准则的不完善去打擦边球，虽然行为本身并不违法，但却背离道德，因为投机本身就是一种不道德行为。

　　那么如何提高会计人员的职业道德水平，加强会计职业道德建设，现提出以下建议：

　　一、净化会计行为环境，建立完善保障体系，推进会计职业道德建设的实施

　　会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力就能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。江泽民同志指出“法律和道德作为上层建筑的组成部分，都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段，他们相互联系、相互补充。”良好会计职业道德建设的实施，就是要通过综合运用经济、法律和行政等手段，为会计职业道德建设提供强有力的法律支持和政策保障。将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度中。会计职业道德与会计法律制度共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任、两者相互渗透、相互转化、相互吸收。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，离不开严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计作业环境和会计职业道德。

　　美国会计界认为，会计职业道德状况在很大程度上取决于经理职业道德的高低，一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国会计人员的职业道德水准之高，仅次于神职人员。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应该因环境差而放弃道德修养。因此，而对当前环境“出污泥而不染”应该成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。

　　二、制定一套可操作的会计职业道德规范体系、建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制

　　美国会计职业道德规范体系由注册会计师职业品德规则、管理会计师道德行为标准、财务经理道德规则、内部审计师道德规范等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在内容之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。职业道德是会计从业人员在实际操作时自我约束与自我判断的精神层面的东西，而非物质或外力可以控制的，制定一套适合我国国情，具有可操作性的职业道德规范不仅要依靠法律法规，还需用要全社会各种会计学研究部门与会计实际操作部门的共同探讨，同时还要考虑我国传统文化对职业道德的影响与会计制度的协调关系建立会计职业道德评价体系。进行会计职业评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。如适应市场经济的发展特点加强全社会监督力量。从一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度化越高，客观上对社会信用体系的发育程度的要求也就越高。党的十六大报告指出：“健全现代市场经济的社会信用体系。”会计诚信教育作为会计职业道德建设的重要内容。目的是培养会计人员公正客观依法办事实事求是的职业道德和正确、谨慎的职业水平，最终形成良好的会计人格。信用经济的作用就是任何会计人员在执业过程中违反了会计职业道德，其在行业内将丧失诚信，为此付出的代价是高昂的，从而引导从业人员主观上积极地遵守市场经济的信用规则。

　　三、花大力气抓会计职业道德教育

　　个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。会计职业教育体系可以包括三个方面，一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行会计职业道德教育。二是岗前职业道德教育，即对进入会计职业前会计人员进行的会计职业道德教育。三是对会计人员继续教育，即对进入会计职业、注册会计师的会计人员进行的会计职业道德教育：包括会计人员自我教育和修养。会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的一种方式和主要途径。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们建议：1、各类设有会计专业的学校开设“会计职业道德课程;2重视会计教师师德建设言传身教;3、全方位的进行会计职业道德教育，不仅针对在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，而且还要关注在校会计专业学生及即将步入会计行列的群体，打好职业道德良好的基础;4、注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德教育;5、利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导;6、进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制政策水平、业务素质、心理素质等方面的教育;7、道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育;8、采用先进的教学方法和教育手段。

　　四、建立会计行业自律与惩制机制

　　会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监督。在经济生活中，经常发生没有违反法律制度，但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不承担法律上的责任，但应当受到职业道德上的惩戒，如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育、直至取消会员资格等惩戒措施。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样“道德法庭”才会显示出强大的威力。

　　理论与实践虽然还存在着一定的距离，但是如果每个会计人员都努力提高自己的职业道德，就能够从源头上保证会计信息的质量，防范失真，就能够营造出一种良好的社会氛围和环境条件，使会计信息产品的生产进入良性循环。这样离我们所期等的充满诚信、健康成长的经济环境已为时不远了。