审计师论文新形势下加强审计独立性的路径

　　优化上市公司的股权结构可降低大股东控股比例，约束大股东行为，减少大股东对中小股东利益的侵犯以及逐步解决内部人控制问题。这需要通过解决国有股一股独大、国有股股东缺位和保护中小股东的利益等问题来实现。为防止大股东串谋，侵占小股东以及债权人利益，应尽可能将上市公司的资本结构设计成几个大股东控制的局面。

　　【摘要】审计独立性是指审计人员应保持不偏不倚的公正立场，包括实质上的独立和形式上的独立。独立性的重要性是为理论界和实务界所公认的，独立性的内涵也成为审计理论界一直在配合实务界寻求的目标之一。若要研究审计独立性问题，首先要明确对审计独立性内涵的理解。各国学者就此进行了长期的探讨，取得了丰硕的成果。本文拟结合我国实际，指出审计独立性中存在的几方面问题，分析我国审计独立性受到的若干威胁，有针对性地提出加强审计独立性的建议。

　　【关键词】审计师论文投稿,审计,独立性,注册会计师

　　一、审计独立性的涵义

　　本文认为，审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。审计独立性包括形式上的独立和实质上的独立。

　　二、审计独立性的意义

　　审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。（1）揭露背离社会主义方向的经营行为。（2）揭露经济资料中的错误和舞弊行为。会计资料及其他各种经济资料，应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。通过审计的检查监督，不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊，而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为，从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治业务素质。（3）揭露经济生活中的各种不正之风。（4）打击各种经济犯罪活动。由此可见，审计对于政府宏观调控，打击非法经营和舞弊等不利现象都有着重要的作用。

　　三、审计独立性缺失原因

　　（一）内部因素。

　　1.会计师事务所的影响

　　面对激烈的行业竞争，会计师事务所的审计业务收入难以增长。边际利润的日益减少迫使会计师事务所不得不另辟蹊径，拓展其业务范围，提供非鉴证业务。非鉴证业务即鉴证业务之外的服务，比如对财务信息执行商定程序、代编财务信息等。许多中小型事务所提供会计服务，包括编制会计报表、处理工资单等。然而审计业务则是针对会计报表真实公允性的评价，因此同时提供会计服务和审计服务是矛盾的。注册会计师对提供会计服务的单位提供审计，就使得会计师事务所与被审计单位合伙舞弊成为可能，极大地影响了审计独立性。

　　2.注册会计师的影响

　　随着注册会计师与被审计单位的长期联系，难以避免地受被审计单位意志的影响。同时，存在着一些注册会计师为了牟取利益而放弃保持审计独立性应有的立场。此外，由于部分注册会计师只精通本专业知识，对被审计单位的专业知识较匮乏，又不敢凭主观臆断，就容易相信被审计单位的内部控制是合理的，较低了审计业务的独立性。

　　（二）外部因素。

　　1.不健全的监督管理机制和法律制度

　　首先，我国关于审计的法律法规尚不健全，《注册会计师法》对审计独立性的规定不明确，出现了无法可依的现象，尤其在民法方面，我国法律没有明确规定处罚条例，造成法律处罚成为表面文章；其次，执法力度不够，使得注册会计师铤而走险，从事有悖于审计独立性的活动；再次，审计行业监管力度不够，行业自律程度低，不能有效发挥监督作用。

　　2.激烈的市场竞争

　　会计师事务所具有数量多、规模小、集中程度低的特点，审计行业供大于求，在买方市场下，会计师事务所的竞争压力加大。会计师事务所为了争取客户，往往出具不符合真实情况的无保留意见审计报告，违背了审计独立性的宗旨。由于我国实行的是统一的会计年度，所以造成审计服务集中于每年度的前四个月。

　　三、提高审计独立性的对策

　　（一）加强各范畴的环境的影响力。

　　尽管注册会计师行业提供的已经近乎于一种同质的专业化的服务，但注册会计师仍可以求同存异，发现商机，注册会计师的服务范畴仍然可以进一步细分。当前中国的注册会计师行业中不少会计师事务所以从事股份制改组的审计业务为主要业务，还有些则以资产评估作为自己的主要业务，有些则主攻税务代理。通过这种立异战略，会计师事务所可以建立起某种程度上的专业优势，并通过高收费或更多的客户需求而转化为现实的利益。

　　（二）采取内部质量控制措施。

　　通过引入几家大股东，让他们之间形成有效监督与制衡。这样的设计使任何一方股东的侵占也同时会损害其他大股东的利益，必然引起其他大股东的坚决反对，从而使决策更加顾及各方利益，更加合理。与此同时，考虑到在我国当前投资者特别是中小投资者权益的法律保护不力的情况下，由国家通过立法形式，如建立代表诉讼制度和帮助投资者实现诉讼的诉讼支持制度等，保护现实或潜在的投资者特别是中小投资者的权益显得尤为重要和迫切。

　　（三）加强非审计服务监管。

　　审计声誉内涵的具体化主要表现为高质量审计服务的提供，因此，培养对审计声誉的需求实际上就是培养对高质量审计服务的需求。如果市场具备对高质量审计服务的自愿需求，那么事务所便有激励投资于声誉资本。对高质量审计服务的自愿需求，会使得客户对审计服务的出价与审计质量差异挂起钩来，优胜劣汰机制将使采取声誉战略的事务所能获得更多的市场份额。其次，要建立和完善审计质量的识别和控制系统。为激励事务所采取声誉战略，不仅要建立能够准确地区分事务所审计质量高低的识别系统，使根据该系统产生的事务所审计质量排序，可以作为客户支付审计费多少的主要参照物，而且还要建立能够使事务所保持和提高审计质量的控制系统。

　　参考文献：

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