企业如何做好税收筹划之我见

　　由于分公司与总公司合并纳税，分支机构的费用已从总公司应纳税所得额中扣除，若母公司和分公司有一方发生亏损，则亏损方的亏损额可从公司整体应纳税所得额中扣除，从而减少所得税支出。但分支机构为子公司时，须分别纳税，亏损方虽不交所得税，但亏损额不能从总公司应纳税所得额中扣除。因此企业在设置组织形式时，要综合考虑、权衡利弊。

　　2.利用有关会计政策。协调好税务和会计处理方法，实现节税会计政策是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。由于有些经济事项可以有多种会计处理方法，即存在不只一种认可的可供选择的会计政策，譬如我国的会计准则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等;而对于折旧的计提，也允许采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。所有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就为企业进行税收筹划提供了空间。

　　由于税收法规和会计法规所调整的经济法律关系不同，其出发点和目的也不同，会计法规是为了保证正常的经济秩序和会计秩序，维护投资人和其他利益人的合法权益;税收法规是为了保证国家和企业合理的分配关系，维护国家的利益，两者处理经济事项时遵循不同的原则。会计政策规定对坏账准备的提取既可采取百分比法，也可以用账龄法。但税法规定对坏账损失的税前扣除依据，一是按年末应收账款余额提取的5‰坏账准备金，二是按实际发生的呆坏账损失。如果企业3年以上应收账款占了应收账款总额的绝大部分，企业可以通过重大会计政策调整，将百分比法改为按账龄法提取坏账准备金。企业在进行这项税收筹划时，需对应收账款进行分类、归纳、整理，聘请**机构进行审计认证，并报上级税务机关审核批准，征得按账龄法提取额度超过百分比法部分不调增应纳税所得额，在税前予以列支。

　　3.不同的会计账务处理方法为企业节税。企业应缴纳税额是以会计核算为基础，以税收政策为依据计算缴纳。实践中，对有些经济业务企业可以采取不同的会计账务处理方法，这些不同的会计账务处理方法均符合会计制度的要求，但由此造成的税收负担却截然不同。企业可以采取不同的会计账务处理手段，将成本费用向有利于节税的方面转化，以降低税收负担。

　　二、用足、用好税收优惠政策

　　国家为了对经济进行宏观调控，经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为，来促进国家的产业发展，地区发展，科技发展，保护国内工业。这些税收优惠政策随着国家经济发展变化而变化，具有一定的时效性。企业在生产经营过程中密切关注、跟踪、研究国家税收优惠政策及其变化，及时利用好这些税收优惠政策，为企业带来节税效益，具有重要意义。

　　例：某公司2004年投资一大型技术改造项目，所需国产设备的投资额为1500万元，按规定可于2004年至2008年五年期限内抵免所得税1500×40%=600(万元)。公司预计2004年至2008年实现所得税额分别为135万元、150万元、180万元、300万元、450万元。公司分别制定了以下三个方案以做比较：

　　方案一：维持原预计不作任何变动，其中2003年实现的所得税为150万元;

　　方案二：将2003年实现的部分利润递延到2004年，则2003年实现的所得税为75万元，2004年实现的所得税为210万元，以下其余年份均不变;

　　方案三：使2003年享受免征企业所得税的优惠政策，2004年至2008年间预计实现的所得税额不变。

　　因新增税款=抵免年度实现的所得税一设备购置前一年度的所得税。经分析可以看出，方案一的600万元抵免额没有完全用完，还有120万元的剩余，方案二比方案一节税120万元，方案三比方案一节税270万元;方案二与方案三的600万元抵免额都得到抵免，但方案三优于方案二，方案二用足了五年才抵免完，而方案三的抵免期比方案二的抵免期短，只用了四年，而且在前三年里，方案三使企业不必缴纳所得税，这就使企业获得了货币的时间价值，等于赢得了一笔无息贷款，有利于企业的发展。企业要充分享受抵免额的权利，就应尽量增加新增税款，将基期的利润递延到抵免期实现，一般来说，可以通过推迟销售时间、采用赊销或分期收款等方式销售产品，或增加基期成本和费用等方式来实现。如果企业选择正确的投资时期，将投资时期选定为享受减征企业所得税的后一年，那么上年度所得税基数为减税后的应纳企业所得税数额基数小，新增税额多，每年可抵免的税额也多，而且抵免期将缩短，企业不仅可节税，而且从货币的时间价值这一角度考虑，更有意义。

　　由此看出合理利用优惠政策可以为企业带来更多的利益。

　　三、加强税收管理，堵塞漏洞

　　税收筹划是一项系统工程，涉及到方方面面、各个环节，要做好税收筹划，实现节税，就必须加强税收基础管理工作。

　　1.要普及税法知识。对企业采购、生产、销售、财务等各级管理人员进行税法知识培训，提高全员的纳税意识和税收业务水平。鉴于国家的税收法规根据经济发展时常进行政策调整，企业应及时掌握国家税收法规政策动态，将有关的税收法规归集、整理、汇编，为财税人员、经营管理人员的纳税及税收筹划提供方便。

　　2.加强发票管理。企业在对外采购时，有时会遇到对方开具不符合规定发票的情况，如采购货物的运费，对方开具“代理业服务发票”，不能抵扣进项税。税法规定“增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的范围限于运输部门开具的货票，并依据7%的扣除率抵扣进项税金”。遇此情况，企业应积极联系、协商，要求对方开具运费发票，达到抵扣进项税金的目的。再如，有的企业在大宗原燃材料采购中，采用大包干价格，由于供货方开具发票中货款和运费价格结构不合理，发票中运费价格高于市场实际水平，造成企业本应按增值税率抵扣部分按运费税率抵扣，少抵了进项税。对此，企业必须要及时审核发票的合理性，避免企业效益的流失。

　　3.规范会计核算。大型钢铁企业中对原燃材料、备品备件采用计划价格核算的，在结转基建、技改技措工程项目领用物料时，要将领用的物料还原为实际成本后，再计算进项税转出，计入工程成本。

　　综上所述，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策，做到既能合理合法的通过税收筹划实现节税，又要避免滑入偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税种、多税率间的税种结构、整体和局部、眼前利益和长远利益的关系，立足于自身资本总收益长期稳定地增长，通过充分进行税收筹划，促进企业经营理念和管理水平的提高，实现企业经济利益最大化。

　　总之，税收筹划既然是对税收活动的一种策划，那就值得研究探讨，精心设计，搞好相关的财务预算和支出安排。同时还应看到，税收筹划是一种综合性很强的管理活动。因此，财会人员应该在理解和掌握一些基本方法的基础上，应用丰富的财务会计理论知识，开展适合纳税人自身特点的税收筹划，完成时代赋予我们的新任务。

　　参考文献：

　　[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连:东北财经大学出版社,2001年出版.

　　[2]朱洪仁.国际税收筹划[M].上海:上海财经出版社，2000年3月出版.

　　[3]刘传青.企业税收策划探讨[J].2004年2月6日.

　　[4]方昌飞.企业发展与税收策划[J].2006年5月13日.

　　[5]刘梦飞.解析现代企业的税收策划[J].2007年7月7日.

　　[6]杨京平.税收筹划对企业的现实意义[J].2006年9月26日.

　　通信地址：武汉市洪山区雄楚大街634号湖北工业大学商贸学院经济系国贸教研室

　　邮政编码：430079