试论市场经济条件下的会计核算规范化问题

　　财务会计的目标是向信息使用者提供决策有用的财务信息。只有进一步增加会计核算规范的适用性和可操作性，更好地被广大会计人员理解和接受，并在会计实务中有效应用，才能实现其提高会计信息有用性的目标。我们可以欣喜的看到在国家各部门的重视和全体会计人员的努力下，现行会计核算规范体系在提高会计信息质量的原则指导下，更加适应市场经济发展的需要，为信息使用者提供更加真实、有用的会计信息。

　　一、会计核算规范化的基本依据

　　《中华人民共和国会计法》第一章第一条明确指出：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”现行会计核算规范体系中的《会计法》是1999年底第二次修订的。与1993年修订《会计法》时相比，会计工作所面临的社会经济环境发生了很大变化，会计范围不断扩展，业务处理日趋复杂，投资人、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量要求越来越高。因此新的《会计法》，加进了“保证会计资料真实、完整”的条款，并且在接下来的条款中从不同角度反复强调会计核算过程及其结果的正确性、真实性与合法性。

　　近年来，我国又相继出台了一系列的会计改革措施，在新修订的《会计法》基础上，2000年6月21日发布《企业财务会计报告条例》，2001年1月1日施行《企业会计制度》，2007年1月1日起施行新的《企业会计准则——基本准则》，这些法律法规的制订和实施无一不是“为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，保证会计信息质量。”突出反映了建立完善的会计核算规范体系对提高会计信息质量，加快我国经济国际化和促进社会主义市场经济发展的紧迫性和重要性。

　　二、会计核算环节规范化的基本要求

　　会计核算可以分为三个基本环节：填制会计凭证、登记会计账簿、编制和提供财务会计报告。这三个环节相互衔接基本上覆盖了会计核算的全过程，构成了完整的会计核算体系。在经济业务发生时，首先根据经济业务的内容取得或填制会计凭证并加以审核;然后根据审核无误的记账凭证登记账簿;再根据正确的账簿资料定期编制会计报表。

　　1、规范会计凭证：

　　要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。填制会计凭证，字迹要清晰、工整，并符合数字书写要求，币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。汉字大写数字一律用正楷或者行书体书写，不得用简化字代替或自造字。

　　(1)原始凭证的规范化：

　　原始凭证内容必须完整无遗漏，并加盖单位公章。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

　　(2)记账凭证规范化：

　　规范的记账凭证必须具备以下内容：填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。记账凭证要连续编号。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。如果只是金额错误，也可以另编一张调整金额的记账凭证。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

　　2、规范会计账簿：

　　登记会计账簿是会计工作的重要环节和进行会计核算不可缺少的程序。规范化的会计账簿对加强会计核算规范化具有重要作用。

　　(1)账簿设立：

　　各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不能用银行对账单或者其他方法代替。

　　实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

　　(2)根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。规范的登记会计账簿需做到以下基本要求：

　　登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等资料逐项记人账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登账完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登账的符号。账簿中书写的文字和数字上面不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”、“贷”、“平”等字样。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

　　实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收、付款业务的，在输入收、付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

　　(3)账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，必须按照规范的方法更正：

　　登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认;然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。

　　3、编制和提供财务会计报告：

　　各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。

　　(1)格式要规范：

　　各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。

　　(2)内容要规范：

　　会计报表应当根据准确无误的会计账簿和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。凡有对应关系的数字，应当相互一致。前后期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。认真编写会计报表附注及其说明。

　　(3)报送要规范：

　　各单位应当按照规定的期限对外报送财务报告。对外报送的财务报告应加具封面。封面上注明：单位名称，地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位领导人、会计机构负责人、会计主管人员签名盖章并加盖报送单位公章。

　　(4)更正要规范：

　　如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时**更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，还应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

　　会计核算是以货币为计量单位，运用会计方法，对经济活动进行连续、系统、全面地记录、分类、汇总、分析，形成会计信息，为决策提供依据的一项会计活动。会计核算是会计的基本环节、基本职能，也是会计工作的核心和重点;会计核算是否规范，关系到会计在经济管理和财务管理中的职能能否有效发挥,对于确保会计工作质量具有重要意义。