关于财务会计报告的局限性及其改进研究

　　财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表等。资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系，属于平面的、单层的报告模式。它以财务报告为内容、资产报告为中心。财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。

　　(二)财务会计报告的作用

　　企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展，人们对会计报告信息的期望与要求不断提高。

　　在现代企业制度下，企业的所有者或投资者、债权者或经营者，以及政府管理部门和社会监督部门的官员等，要与企业发生投资、借贷、交易、管理、监督等活动，都需要依据财务报告信息对企业状况进行分析。其主要意义是为投资人、债权人、企业高层决策者和其他财务会计报告信息使用者提供对决策有用的财务会计资料信息，有助于明确企业管理者的经营管理责任，不断提高经营管理水平，评价和预测未来的现金流量，尤其是政府部门进行宏观经济管理，制定财务会计政策，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。

　　二、财务会计报告的局限性

　　(一)财务会计报告自身存在的局限性

　　1财务报表的局限性

　　财务会计报表内容的局限性。主要体现在，第一，财务报表由于制度原因，保密原因或规范原因等，不能提供详尽的因素分析数据，如各成本项目数据，材料消耗、人工消耗数据等;第二，财务报表不能反映企业未来将要发生的事项，只是对历史情况的反映;第三，财务报表不能反映企业采用的具体会计原则和会计方法，如在存货计价方法方面和折旧方法方面，不同的企业可根据要求采用不同的方法对其计量结果是有影响的。

　　财务报表时间的局限性。财务报表的编报通常是按月进行的，有些报表是按年进行的，且报表形成是时间与报表内容的时间之间又存在一段距离，因此，财务报表信息并不能反映分析企业的真实情况。尤其在当今竞争激烈，情况瞬息万变的时代，明确报表时间上的局限性是十分重要的。

　　2财务报告的形式与内容的矛盾

　　财务报告是以货币作为计量手段来反映企业经营状况的。货币表述是形式，企业经营是内容，二者的对立统一，构成了财务报告形式与内容的矛盾。主要表现是：其一，货币形式无法反映企业经营状况的全部内容，企业作为复杂的实体系统，其人力、财力、物力的实体性流动是主体，它们本身毕竟不是一般等价物，而且也可以从其他角度，以其他形式来计量，这些形式计算的结果，并不总是与货币计量相一致，可以说，不一致是绝对的，一致是相对的。其二，货币作为统一计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的，但现实货币在其运动中其价值量是经常变动的，有时变动幅度很大，这就不能不使财务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值运动。其三，财务报告以货币计量掩盖着诸多企业经营活动中不能用货币计量的事实。企业经营活动中有许多事项是非财务性的，如企业管理者的信誉，企业职工的团体精神，企业的人力资源以及企业创新能力等都无法用货币表述，但这些对于财务报告的使用者来说又是很有价值的信息。

　　3财务报告信息的可靠性与相关性的矛盾

　　可靠性和相关性是企业对外提供财务报告信息所必备的两种属性，只有同时具备这两种属性的财务信息，才能起到应有的作用。

　　财务报告信息的可靠性和相关性是密切联系的。但是，从另一个角度看，可靠性和相关性也是有矛盾的。一般说来，财务报告的可靠性来自历史资料，不加入任何主观成分。例如，历史成本模式所生成的财务信息可靠性较高，这些信息源于当时交易的记载，具有很高的可信度。但人们最关心的不是这些状况过去如何，而是未来如何。所以，上述信息可靠性虽高，但相关性很低。

　　(二)信息披露方面的不足

　　1披露方式较为单一

　　现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的财务报告模式，通过提供数据形式的报表、对一些重要项目以附注说明的形式将企业的财务信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间对企业信息需求上和使用上的差别性，不能满足信息使用者的个性化需求。

　　2披露内容不够完整

　　现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上表现为不够完整，主要表现是运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等信息，被排除在财务报表、甚至是财务报告之外。

　　3对未来风险信息披露度不够

　　近年来，金融工具不断创新，特别是采用了衍生金融工具，就是将在远期履约的金融合同，是待履约或履行中的合约。衍生金融工具在企业融资活动中有着巨大的作用。在运行得当时，可以给企业带来可观的财务利益;在运行失误时又可能给企业带来灾难性的财务损失。因此，现行财务报告体系对未来风险信息披露度不够。

　　(三)财务报告数据的不确定性

　　很多企业的财务业绩在一定程度上直接或间接的受到一种或多种金融价格变动的影响。如：利率、汇率、商业价格等。在识别企业价格风险暴露时，除了细致的分析财务会计报告外，没有别的替代办法。而没有准确的价格识别就不能进行有效的管理，这一切都依赖于财务报告所提供的信息。但是目前，我国的财务报告没有为准确的价格识别提供信息，这就需要改进财务报告数据的确定性来使其完善。

　　(四)不能客观地反映知识经济时代的新业务

　　知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，会使投资者寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。

　　三、关于财务会计报告改进的几点建议

　　(一)提高财务会计报告信息有用性方面的改进措施

　　1加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础

　　我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计提供的信息转化到财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国的财务报告体系提供理论上的支持。

　　2进一步完善现行财务会计报告体系

　　资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户层，以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的财务信息需求。可将这四张主要报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分，在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。

　　3增加未来预测的信息

　　利益相关者在掌握企业现在的财务信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度上来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来的信息才是最相关的。因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高财务报告的整体有用性。

　　(二)财务会计报告信息披露的改进措施

　　1增加会计报表表外揭示内容，鼓励披露更广阔的信息

　　财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息。以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。

　　2增加实时财务报告,对于重要信息进行实时披露

　　实时财务报告是指企业在利用现代信息技术的基础上,通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务会计报告中,进行实时披露。

　　(三)对现行财务报告的改革应遵循的原则和方向

　　1财务报告的改革应遵循的原则

　　财务报告只是财务会计系统中加工与生成信息的一个程序，任何对财务报告的重大改进，都要考虑财务会计系统的改革。例如，为了能反映企业经济的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露。因此，现行财务报告的改革应遵循财务会计改革为先导的原则。

　　2财务报告改革应遵循的方向

　　未来财务报告的改革与改进，其目标在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。

　　(四)财务会计报告应适应我国资本市场的发展

　　随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务。

　　四、结论

　　提到财务报告，人们自然会想到企业经常向外界提供的财务报表，但这是不全面的。财务报告是指企业用于对外界公布，反映企业财务信息和非财务信息，旨在帮助信息使用者分析企业过去经营状况等有关经济事项的一个有机报告体系。财务报告可以是数据报告，也可以是文字报告，但是，财务报表不仅局限于一种“表格”形式，而且一般只能以数据填列。我国规定的财务报告除了包括企业根据完整无误的账簿记录和其他有关资料编制的财务报表外，还包括必要的附表、会计报表附注和财务情况说明书。其中，财务报表主要有：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。按照规定，企业应当定期向有关信息使用者提供财务报告。

　　改进财务报告体系，并非意味着对现行体系的全盘否定，而是一种扬弃，一方面要继承现行财务报告体系中的核心部分财务报表，并适当对其加以改进;另一方面要灵活运用各种其他财务报告手段，更充分地反映企业物价变动、财务风险等诸方面的相关信息;同时，应鼓励企业自愿披露一些有一定依据的预测性信息等。

　　参考文献：

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