财务管理内部控制审计中出现的问题及对策

　　1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。

　　(二)财务内控制度执行中存在的主要问题。

　　1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全;原始凭证要素不全，如办公费用发票缺少品种、数量、单价，只有一个合计数;住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的费用和收入跨期入账的现象时有发生。2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，部分责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理;外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算;债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本;有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本;费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

　　(三)审计力量薄弱，与业务发展速度不匹配。

　　部审计部门承担了发现隐患并采取措施防患于未然，确保内部控制有效运行的重任。为完成这一重任，内部审计部门必须具备很强的独立性、权威性和专业性。首先，有些单位尚未设立独立的内部审计部门;其次，内部审计部门受行政体制干扰较多，独立性得不到保障，尤其是在对最高层面进行审计时，难度相当大;再次，受制于架构设置的缺陷，内部审计的权威性不强，很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高，影响内控改进的效率;第四，大多数单位内部审计人员配备不足，影响内部审计的频率和范围;最后，内部审计人员的专业性不强，对相关业务不熟，特别是计算机水平不高，不能适应内部审计发展的电子化趋势。上述因素严重制约了内部审计的水平，以至于很多大案和内控漏洞不能及时发

　　三、解决问题的对策

　　(一)彻贯以人为本的管理思想，强化职业道德意识，加强人员管理。

　　任何风险的形成，都与人有关，防范操作风险，人的因素是起决定作用的。不解决人的管理问题，再好的内部控制制度也无济于事。一旦道德风险失控，再好的法规也抵御不了故意违法违规的企图。因此要加强职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平。内部控制受到各层次人员的影响，单纯的规章制度只是一种机械的控制措施，在业务上虽然按照规章制度来运行，但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体，他们在很大程度上影响着规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使，也可能受到其误解或抵触情绪的驱使。因此，加强对会计人员的教育能够起到内部控制所起不到的作用。为此，应采取多种形式加强员工职业道德教育：一是坚持“两手抓”,在抓好业务发展的同时，着力抓好会计人员的思想政治、职业道德和法律法规教育，使他们牢固树立正确的人生观、价值观，使之廉洁自律，奉公守法;二是要建立和完善政治学习制度，创新学习方式、方法，引导员工正确对待手中的权力、名利、物欲，自觉抵制各种消极因素和腐败思想的侵蚀;三是定期进行法制宣传学习，树立典型,总结推介经验,开展“以案说法”教育，增强员工的法纪观念和防案意识，为基层机构和网点防范案件提供思路，正确引导规范日常行为。

　　(二)提高领导及会计人员素质。再好的制度也须人去执行、把关，因而人员素质就成为工作质量的决定因素。首先，要加强领导干部的素质教育，不断提高领导干部的政治觉悟和执法、守法意识，增强他们的责任感和使命感，只有领导干部认识到位了，才能重视、支持财务管理工作，将各种制度落到实处;第二，严格落实财会人员持证上岗制度。财会人员业务水平的高低的好坏，直接影响到财务制度的有效执行，因此必须坚持对财务人员进行经常性的后续业务培训;第三，落实稽核制度。对所有的会计事项都要实行由经办、审核、部门负责人、稽核四人负责的业务流转程序。《会计法》对企业负责人、财务主管以及财务人员在经济活动中应承担的责任有了明确的规定，对在工作中不负责任、玩忽职守，给国家和企业造成重大经济损失的人，要追究责任，严肃处理。

　　(三)加强对重要岗位人员的行为控制。对高级管理人员实行离任和任期经济责任审计制度;对具体操作业务的重要岗位人员实行定期岗位轮换和强制休假制度;对调出人员实行离行审计制度等。同时对会计人员的管理还要坚持“动静结合”的原则，既要从静态的角度掌握和了解他们的一贯表现，又要从动态的角度掌握和了解他们的现实状况。通过定期对重要岗位人员进行行为排查，了解这些人员的思想动态，注意他们业余交往、生活方式和经济收入

　　等的变化，对有问题的人员，要尽快采取措施，避免各类风险发生。

　　(四)充分发挥内部审计的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把财务内部控制作为一个专题审计项目进行，也可以将财务内部控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握财务内部控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制单位或部门逐步加强和完善财务内部控制，使财务内部控制起到应有的作用。

　　总之，财务管理审计是一项非常重要和细致的工作。目的是通过管理审计，找出企业在生产经营过程中存在的问题，以评判当前企业的财务状况，预测未来的发展趋势。通过审计报告，可从不同的角度及时了解企业的信息，从而为企业作出一系列的决策。