浅谈会计诚信与会计职业道德

　　国际上，去年以来，美国爆发了严重的金融危机，进而席卷其他西方发达资本主义国家，同时也影响到中国、印度、墨西哥等亚洲、拉美一些新兴经济体国家。全球股市、房市暴跌，一些银行纷纷倒闭，美国贝尔斯登、雷曼兄弟公司先后破产，华尔街五大投行仅剩高盛、摩根士丹利两家公司，华尔街的投资神话破灭，投资者极度恐慌，投资信心遭受沉重打击，银行坏帐大量增加，流动性严重不足，中小企业贷款融资十分困难，对实体经济发展的影响在逐步加大。为了避免经济的衰退，美国政府出手7000亿美元拯救金融市场，其他西方国家政府也纷纷出巨资救市，一些国家政府如冰岛等甚至出现了负资产，处在“国家破产”的边缘。目前，危机如爆发的海啸，以多米诺骨牌方式席卷全世界，带来巨大的经济损失，由金融危机演变为几十年来最严重的经济危机。再看国内，前些年，由于经济的快速增长，国外热钱不断涌入，投资出现过热，极大地推高股市和房市，产生经济泡沫，导致通货膨胀加剧，人民生活受到较大影响，为了对抗通胀，政府先后出台政策调控股市、楼市。受国际大环境影响，从去年年初以来，我国股市暴跌，楼市下滑，投资者信心严重受损，受原材料、燃料等价格上涨和需求减弱影响，企业盈利能力下滑，中小企业经营困难，企业出口急剧减少，整体经济出现下滑。

　　这次金融危机的发生，究其原因，源于美国的次贷危机。大家知道，市场经济首先是信用经济，次贷危机的实质是信用经济危机。次贷危机引起美国次级抵押贷款市场风暴的直接原因是美国的利率上升和住房市场持续降温。次级抵押贷款(也称次级按揭)是指在美国向信用分数较低、收入证明缺失、负债较重的人提供住房贷款。统计显示，2001年全美25%次级抵押贷款发放给了那些收入证明缺失的借款人，但2006年这个比例已升至45%。更令人惊愕的是，一些贷款机构甚至推出了“零首付”的贷款方式，贷款人可以在无资金的情况下购房，仅需声明其收入情况，无需提供任何有关偿还能力的证明。美国次级按揭客户的偿付保障不是建立在客户本身的还款能力基础上，而是建立在房价不断上涨的假设之上。一旦房价下跌、贷款利率逐步上升，客户的负担逐步加重，当这种负担到了极限时，大量违约客户出现，危机就此产生。更为严重的是，由于美国金融市场不断创新，相继推出各种金融衍生工具，次级抵押贷款抵押机构为获得资金，将这种信誉较低的贷款包装成债券销售给投资公司，投资公司又通过金融市场卖给全世界的投资者，使得最初存在于房地产抵押贷款市场的投资风险不断放大，蔓延到国际金融市场，把全世界的投资者都拉入了危机的泥潭。

　　由此看出，信用危机对市场经济会造成多么严重的危害，它甚至动摇了资本主义经济的根基。其产生的影响，将引起人们深刻的反思。

　　二、会计诚信在市场经济中发挥的作用。

　　会计诚信是信用经济中非常重要的一种信用，它的重要性源于会计工作在市场经济中的重要作用。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。数据真实、客观公正是会计工作的精髓。财务管理工作是现代企业管理的核心，会计数据是国民经济数据的重要来源，会计准则是构成现代资本市场框价的重要基础。会计诚信则是财务会计工作充分发挥作用的前提和重要保障。总体归纳，会计诚信可以发挥以下作用：

　　1、会计诚信是会计人员遵守财经纪律和国家法律法规的重要保障，只有会计人员诚信守法、客观公正地履行自己的职责，才能有效实现会计工作“核算”和“监督”的基本职能，才能真实、全面地反映被核算单位的财务状况，杜绝违法违纪现象的发生，进而保护单位的资金、资产的安全完整。

　　2、在企业中，只有贯彻会计诚信，才能最大限度地避免虚假经营业绩的出现，才能创造公平公正的竞争环境，才能保证绩效考核体系激励作用的正常发挥，才能充分激发经营者创新发展的动力。

　　3、在企业中，只有贯彻会计诚信，才能有效建立现代企业制度，保障公司治理结构不断完善和充分发挥治理作用，才能充分发挥财务管理在企业管理中的决策支撑作用，合理、有效地配置企业资源，突出效益观念，引导企业贯彻已制订的长期发展战略，避免短期行为，确保企业持续、健康地发展。

　　4、在企业中，只有贯彻会计诚信，才能创造诚实守信的良好氛围，才能激励企业切实承担起道德责任和社会责任，创造健康向上的企业文化。

　　5、在社会层面，只有贯彻会计诚信，才能确保国民经济运行数据统计的真实、客观，为国家机关对整个国民经济运行进行正确宏观决策提供重要参考和保障。同时，也能够正确反映各级政府的工作业绩，以利于树立正确的政绩观和发展观，促进社会的科学发展。

　　6、在资本市场，只有贯彻会计诚信，才能保障上市公司真实、客观公正地披露会计信息，保护公众投资者的利益，确保资本市场的公平性，保障资本市场健康、持续、快速地发展。

　　三、会计诚信缺失造成的危害

　　由于我国发展市场经济只有十几年的事情，与西方发达国家上百年的历史相比，还十分短暂，其间经历的挫折较少，因此对会计诚信缺失所造成的危害，在认识上还不太深刻，特别是社会公众意识还较为淡薄。这次世界金融危机虽然到目前我们也还无法预计其最终导致的后果和影响，但是，对于这次危机产生的原因及发展规律，也给我们对一些问题进行深层次思考带来机遇和启发。危机不是一天产生，而是矛盾长期积累的结果，从中吸取经验教训，防微杜渐，对我们也是一笔宝贵的精神财富。其实，早在2002年，华尔街已经爆发过一次大的金融地震，当时安然、世通等大型公司造假丑闻一个个被揭发出来以后，美国政府遇到了前所未有的挑战。尽管他们采取了严厉的司法行动，出台了更严厉的制裁措施，但是华尔街投资者已如惊弓之鸟：谁是下一个造假者?华尔街公司丑闻就象“911”之外的另一场“恐怖”袭击，只不过这次撞到的不是世界贸易中心这样的大厦，而是美国人引以自豪的诚信大厦。外部恐怖分子撞倒的大厦很容易重新设计建造，然而存在心中的这座诚信大厦要再次建立却是困难百倍。在遭遇如此密集的丑闻袭击下的美国或许走在了一个十字路口：是改革还是毁灭!事件之后，美国政府对其会计制度、司法制度、公司治理结构都进行了重要的改革，催生了著名的“萨班斯法案”，对我国的公司治理及内控管理工作也产生了重要深远的影响。

　　反观，我国前些年郑百文、琼民源、蓝田股份、银广夏等上市公司造假行为，上市公司管理层及公司本身也都得到了相应的法律制裁，但是，由于公众投资者对于所遭受损失的维权意识较为淡薄，同时国内资本市场法律监管还存在缺失和不完善，即使投资者有一些主动的维权行动，也由于种种原因很难达到最终的索赔目的，因此，仅仅在当时的资本市场上引起一些波澜，并没有出现如美国“风暴”式的影响，这与当时政府、社会公众对会计诚信缺失造成的严重危害认识不足有很大关系。从会计诚信发挥的作用可以看出，它保证企业保持健康、促进企业创新发展，是保证资本市场健康发展的基石。而每个企业是国民经济的细胞，一个强大的资本市场又是发展市场经济的重要动力和源泉，因此，在目前国际、国内面临挑战和机遇的形势下，要进一步推进经济体制改革，增强企业活力，实现我国经济增长模式的转型，保持国民经济又好又快的发展，大力加强会计诚信建设意义重大，它直接关系到中华民族的崛起和伟大复兴。目前，对于贪污腐败行为，从政府到社会公众都认识到其危害之深重，从关系党和国家生死存亡的认识高度，施以重典，严厉打击，但是，大多数人往往认识不到，由于会计诚信缺失所造成的损失和危害，要远远大于贪污腐败案件造成的损失，因此，要象惩治贪污腐败行为一样来治理会计诚信缺失问题是十分有必要的。

　　四、加强会计诚信建设与会计职业道德教育

　　加强会计诚信建设，需要从国家法律、会计制度、公司治理结构、社会监督等多个层面着手，齐抓共管，制造强大的声势，才能取得好的效果。在单位中，单位领导的诚信行为是实现会计诚信的先决条件，除此之外，加强会计从业人员职业道德教育也是一项重要的手段和基础工作。

　　会计职业道德是指会计人员在**会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。会计职业道德包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、遵守法纪、提高技能、文明服务等内容。现代财务管理赋予了会计人员更高的使命，会计人员必须利用会计信息，为公司领导正确决策提供数据支撑，要有效配置和使用资源，并且要及时防范和预警经营风险。而实现这些目标的关键是确保会计信息的质量，这就要求会计人员要具备良好的会计职业道德。

　　总之，会计诚信和会计职业道德有各自的定义和范畴，但是，二者联系十分密切，相互影响，在某些方面又互为因果，相互促进。相信，经过这次金融风暴的冲击和洗礼，将会引起国家、社会、企业对这两个问题更多的关注和思考，进一步激发改革和创新的动力，形成一个诚信至上的社会。