新会计准则下的公允价值计量问题探析-经济论文

　　新会计准则下的公允价值计量问题探析
　　孔平安
　　胜利石油管理局财务监控中心山东东营257000
　　【摘要】我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是最为显著的方面，为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。对于新会计准则下的公允价值计量，需要进行深层次的探究，谨慎合理地运用。
　　【关键词】会计新会计准则公允价值计量
　　财政部颁布的新会计准则体系，最主要特点就是与国际准则趋同，在很多方面实现了与国际通行做法的接轨，为中国经济更快地融入全球一体化作了基础性的铺垫。在新准则体系中，最引人关注的一点就是公允价值的引入。
　　一、公允价值计量的必要性
　　随着市场经济的不断发展，企业经营业务模式不断趋向于多样化、复杂化，企业对公允价值的内在需求日益增长。近年来，中国经济始终保持着强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格不断上涨，无形资产的价值也日益体现。对于那些老企业来说，其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致，在相关性、可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点，同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异。【1】
　　二、公允价值计量的优越性
　　1、适应金融创新的需要
　　公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息，同时将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。
　　2、使会计收益更加真实、全面
　　公允价值会计计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失，因此能够更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
　　3、更加符合配比原则的要求
　　在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。
　　4、提高信息的决策有用性
　　按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，为他们的经营、决策提供更有力的支持。
　　三、公允价值计量存在的问题
　　1、公允价值确定的主观性较强
　　公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。
　　2、公允价值的计量难点—估价技术缺乏详细规范。
　　在没有活跃市场可以参考的情况下，采用估价技术估计公允价值是公允价值计量的难点，也是反对运用公允价值的学者认为其缺乏可靠性的主要原因。新会计准则只是在CAS22《金融工具确认和计量》第七章五十二条列举了不存在活跃市场时的估价技术及简单应用，对于应用广泛的现值技术也缺乏具体规范。【2】
　　3、可操作性较差
　　一方面，企业的资产种类繁多，处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。【3】
　　4、公允价值可能造成企业盈余或股东权益的波动幅度加大
　　新准则规定对可供出售的金融资产，在资产负债日以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失直接计入资本公积，如果每期公允价值的波动幅度较大也会造成企业股东权益的波动幅度加大。
　　5、新准则为企业通过公允价值操纵盈余留下了隐患
　　由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币性交易或债务重组操纵盈余，如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
　　四、我国有效运用公允价值会计的对策和建议
　　1、制定详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则
　　新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定，我国引入公允价值进行计量尚处于起步阶段，有必要制定更加详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则，对采用公允价值计量的进行明确规定，详细披露公允价值的确定过程、考虑的因素等，使报表阅读人和使用人对公允价值是否可靠和公允有充分的估计。
　　2、完善公司治理结构，为公允价值应用创造良好的内部环境
　　公允价值运用中的真正公允必须解决人为操纵问题，内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会采取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值则成了一个法宝。因此，尽量完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度，是公允价值能在我国合理运用的根本保证。【4】
　　3、加快制定公允价值估价技术的操作指南
　　由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，因此，现值法是目前被广泛应用的评估公允价值的方法。当无法获取市价时，就需要应用现值技术来计算其公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题，制定的操作指南越详细，就越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
　　4、培育讲诚信的企业会计文化理念
　　如果企业有弄虚作假、操纵利润的动机，即使采用历史成本计量属性，也不能杜绝操纵利润的行为。例如在一家大型生产企业，管理当局通过操纵在产品的完工程度、完工产品与在产品的分配，同样可以达到操纵利润的目的。会计信息的可靠性根源在于企业自身讲究诚信，靠监管和严惩等外部手段不能从根源上确保会计信息的可靠性。
　　5、提高会计人员素质
　　全面提高会计人员素质，树立正确的思维观念。加强会计队伍的职业道德建设，强化诚信理念，加强会计人员的专业培训，尤其加强如何运用公允价值计量的培训，提高会计人员理论和操作水平。
　　6、培育丰富的、活跃的市场体系
　　如果资产存在活跃的市场交易价格，则可以直接按照交易价格确定公允价值；在不存在市场交易的情况下，以同类或类似资产交易价格作为公允价值的计量基础；如仍不能确定的，可运用现值技术估计公允价值。所以积极培育各类资产的市场，建立健全丰富、活跃的市场体系是实施公允价值计量的基础和重要保障。
　　总之，新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性，实现了与国际会计准则的接轨，但我国会计领域利用公允价值的计量属性时间还很短，在具体操作上经验还不太丰富，需要在实践中不断发现和解决遇到的问题。因此，坚持公允价值计量模式，采取多种措施、多管齐下的方式改善公允价值是谨慎正确的选择。
　　【参考文献：】
　　【1】、财政部.企业会计准则2006.中国时代经济出版社,2007.P2
　　【2】、焦授青，杨成文.公允价值新论[J].财会月刊，2007，(5).P6
　　【3】、肖翠云.新会计准则下公允价值计量面临的问题及其对策.中小企业管理与科技(下旬刊).2009（11）,P6
　　【4】、张清玉.现行会计中公允价值应用存在的问题及对策.[J].中国管理信息化.2008(11),P7