论企业内部控制的创新

　　在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化;二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。然而，目前我国许多企业的内部控制还相当脆弱，主要体现为：客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制的重要性缺乏认识、企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等等。这就要求企业内部控制必须有所创新和发展。

　　一、内部控制的创新

　　企业内部控制的思路创新

　　在计划经济时代，我国企业内部控制存在很多缺陷，许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济条件下，要做到企业内部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为内部控制的依据，从内部控制的行为主体入手。

　　1.树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。

　　2.明确内部控制在现代企业中的重要作用。内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。从上个世纪30年代“内部控制”一词首次提出到现在，经过60多年的不断发展，内部控制被注入了许多新的内容。按照COSO报告的定义，“内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。”内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。

　　3.创造主动学习新观念的氛围。学习是人获得知识的重要途径，它能够为提高企业竞争力提供重要的智力支持。面对开放的竞争环境，我国企业要想获得立足之地，进而脱颖而出，每个管理者、每个员工都必须不断学习，特别是要向优秀的企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法，从而为内部控制的建立与实施打下良好的基础。

　　(二)企业内部控制的制度创新

　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。

　　1.对原有内部控制制度的改革与创新。企业内部控制制度要创新，要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，使内部控制制度更规范，更具现实意义。

　　2.因外部环境变化而进行的创新。经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上进行创新，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。

　　(三) 内部控制的管理创新

　　对中国企业来讲，管理科学是建立现代企业制度的重要内容。重视和加强企业管理工作，从严治企，实现管理创新，是国有企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。

　　1.管理理念创新。管理创新首先要理念创新，这是其他创新的前提和基础。强调管理理念创新必须注意以下几个因素：全球化、电子商务、客户关系管理、供应链管理、知识管理、精益企业、服务企业、公司治理结构、领导力和管理变革，等等。

　　2.管理体制创新。在我国，会计部门是企业的内部控制机构，会计人员自然应该回归企业。可以建立一种会计资源社会管理，企业聘用会计的管理体制。应该成立类似于会计行业协会这样的自律性组织，形成全国统一的会计市场，用人单位和会计人员可以进行双向选择，提高会计工作的质量。通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理系统和销售管理系统，彻底解决“暗箱操作”的问题。

　　3.管理组织创新。管理组织创新主要包括三个方面：一是相对于规模较小的企业而言，可采用“金字塔式”的“直线职能式”的组织机构;二是实施产品多元化战略的企业，可以采用“矩阵式”的组织机构;三是实行“市场链”的组织机构，即把各事业部的财务、采购、销售分离出来，整合成商流推进部、物流推进部、资金流推进部，实行全集团统一营销、采购、结算。

　　4.管理方法创新。在当今信息化社会的大背景下，要利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经营状况，了解业务发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到实时业务处理。利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。

　　二、防范企业内部控制失范的具体措施

　　要从根本上解决内部会计控制失效问题，必须进行产权制度的变革与创新，特别是通过改革人力资本产权制度，真正实现产权关系及产权责任明晰化、人格化、商品化和契约化，具体有以下措施：

　　1.以“协调”作为人力资本产权视角下内部会计控制的基本目标。在现代企业中，存在物力资本与人力资本两大要素，而对于物力资本所以者与人力资本所以者来讲，最突出的矛盾表现在由于产权制度缺陷而引起的“利益不一致”和“信息不对称”上。人力资本产权视角下内部会计控制的首要目标应该是协调物力资本所以者之间的利益和矛盾，找到两者共处的平衡点。

　　2.以“激励+约束”作为人力资本产权视角下实现内部会计控制的主要方法。引入人力资本产权制度并采取“激励+约束”的内部会计控制方法，使人力资本所以者成为企业的主人并参与企业的收益分配，将内部会计控制变为事前控制。

　　3.建立多层次化的内部会计控制体制。通过明确各方关系人的责、权、利，使每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，使各项控制措施在制度上、程序上有保证，从而避免出现内部会计控制的“真空地带”或“控制盲点”。

　　4.内部控制制度将内部控制定义为“方法和措施”，内部控制结构将其定义为“政策和程序”，虽然字面上有所变化，但其实质仍然是静态的。

　　5.在内部控制整体框架出台之前，一般将内部控制的目标归结为财务报告的可靠性、相关法令的遵循性、资产的安全性等，其中排在首位的是财务报告的可靠性。我们把这些观点称为内部控制目标的“信息观”。该观点之所以长期存在，是因为内部控制在理论发展的前期就被认为是为审计服务的，内部控制主要被注册会计师用来评论企业财务状况。

　　6.内部控制的服务对象在各阶段的演变，是随内部控制定义和目标的变化而变迁的。在内部牵制阶段，由于主要是通过员工之间的职务牵制来实现对财产物资和货币资金的控制，所以可推断控制是基于经营管理活动而产生的，我们称之为服务对象的“企业观”。

　　7. 内部控制整体框架则至少有三个服务对象：经营性目标表明内部控制是为管理者服务的，财务报告目标是为保护企业外部投资者的利益而设立的，相关的法律法规遵循性目标是为监管服务的。相对前两个阶段内部控制服务对象向审计界的靠近，该阶段服务对象扩大后则在一定程度上出现了向“企业观”的回归。

　　三、我国内部控制的理论与实践

　　我国内部控制的理论与实践方兴未艾，由于起步晚，加上我国企业管理的各方面条件尚不成熟，内部控制还处于一个较底的水平。财政部于2001年颁布的“《内部会计控制规范——基本规范(试行)》(以下简称《规范》)及若干具体规范，表明我国进入了强制企业建立内部控制的新阶段。但是《规范》所构建的内部控制体系实际上还停留在初级阶段，与内部控制的最新理念存在着较大差距，不能满足企业正常运营和风险管理的需要。因此，有必要参照内部控制的最新理念对我国内部控制规范进行改进。

　　《规范》指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全和实施的一系列控制方法、措施和程序。可见，我国对内部控制的定义还停留在“方法观”阶段。由于没有强调内部控制运行的过程，实践中大多数企业的本能控制制度几乎都变成一纸空文，流行形式。因此，在《规范》中必须把内部控制定义为一个互动的过程和防范风险的管理工具，从而促进企业发展。

　　《规范》指出，“制定本规范是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序。“由于我国的会计信息市场混乱导致国有资产流失严重，该《规范》是从政府监督的角度提出的，可相应地称之为“国家观”。然而，内部控制首先应为企业管理而设置，“国家观”也缺乏实际可操作性。所以在规范制定过程中，应把主要服务对象设定为企业，同时引入“利益相关观”，充分考虑利益相关者的需求，间接体现“国家观”。