中国月期刊网论文范文企业合并准则的发展与完善

　　在2006年新企业合并准则颁布实施前，原《企业会计制度》对企业合并也没有做相应的规范。1992年，经国务院批准，财政部以部长令的形式，发布《企业会计准则》和《企业财务通则》，对企业会计制度进行了全面改革，初步建立了市场经济条件下企业的会计核算制度体系;2001年，财政部发布《企业合并准则》(草案)，草案明确规定了合并方法为购买法，禁止使用权益结合法;2006年2月财政部发布财会【2006】3号文件——《企业会计准则》和财政部令第33号——《企业会计准则—基本准则》，在《企业会计准则第20号—企业合并》中对企业合并做出了最终的规范。

　　二、现行合并准则实施中的问题

　　1.业务合并的处理问题

　　企业合并准则应用指南中指出：“业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。比如，企业的分公司、不具有独立法人资格的分部等。”由此可见，业务合并与企业合并相比具有一定的特殊性，但企业合并准则中只有第三条(涉及业务的合并比照本准则规定处理)涉及到业务合并，其余规定均不涉及到业务合并，没有对业务及业务合并的定义和会计处理进行相关的规定，可能会对会计实务起不到应有的指导作用。

　　2.会计处理方法的选择问题

　　新企业合并准则将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，不同类型的企业合并所遵循的会计处理原则也不相同：同一控制下企业合并方法类似于权益结合法，非同一控制下企业合并则采用购买法。

　　首先，同一控制下的企业合并采取权益结合法进行会计处理，按照历史成本将被合并企业的净资产的账面价值并入到合并方的合并报表中，容易低估资产的入账价值，进而影响到以后年度的资产折旧和利润;其次，企业合并准则规定，同一控制下的企业合并形成的合并利润包括被合并企业合并前实现的利润，对于被合并方在合并日以前实现的净利润要单独列项反映。合并企业为了完成利润指标或者粉饰报表，可能会在年底之前将有较高利润的企业合并到利润指标完不成或者利润为负数的企业中，达到盈余管理的目的。

　　3.资产评估和商誉减值测试问题

　　首先，新企业合并准则第十二条规定：“购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。”尽管新出台的公允价值计量准则已经定义了公允价值的含义和确认方法，但是确定购买方和被购买方的资产和负债的公允价值需要较大的工作量和一定的时间，对企业整体价值的评估技术尚不成熟，这也给企业合并带来一些问题。其次，准则规定“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”，且商誉不再进行摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉的减值测试可能对一些科技产品更新换代较快的高科技企业产生不利影响，也可能会使某些企业绕过减值测试而进行盈余管理。

　　三、完善企业合并准则的建议

　　1.合理规范业务合并的会计处理

　　由企业合并准则应用指南的规定可知，业务合并没有相应的实收资本，没有法人资格，建议将业务合并准则做进一步的完善，在准则中明确其定义、确认和计量，以及如何做出会计处理，并给出相应的配套指南、应用指引和参考示例，或者将业务合并包含于企业合并之中，将业务合并当作企业合并进行会计处理。

　　2.规范对权益结合法的使用

　　2001年和2004年，SFAS142和IFRS3--2004都正式以条文的形式取消了权益结合法，但由于我国特殊的经济环境，权益结合法的存在有其必然性，那么企业利用权益结合法对会计处理进行的盈余管理和资产低估问题就有较大的可能性。加强对同一控制下企业合并的监管、追究相关人员的责任，严密监督年末发生同一控制下企业合并的交易事项，让违规成本大于违规收益，企业铤而走险去违规的可能性会减小，正确使用权益结合法才能落到实处。

　　(三)3.提高评估和减值测试的水平

　　我国资本市场和资产评估市场与国外相比还有较大差距，对各项资产甚至对整个企业的价值评估技术不完善。因此，发展资产评估市场就需要培养大批高素质和业务能力过硬的资产评估师/严格资产评估市场准入制度以保证人才队伍的高质量;

　　虽然理论上对商誉减值测试有比较规范的规定，但是现实生活中企业对商誉减值测试的规避使得商誉减值测试也出现了很多问题，企业不想耗费过多的资源去做相应的测试。因此，合理确定能广为企业采用的测试技术很重要。

　　参考文献：

　　[1]何力军,刘惠利.论我国企业合并会计规范的发展与变迁[J].财会通讯,2010(15).

　　[2]李晓霞.浅谈我国企业合并会计准则[J].财经纵横,2011(4).

　　[3]张永强.企业合并准则的演变历程及其导向[J].商业会计,2013(6).