青海大学学报论文格式要求

　　摘　要：销售业务是煤炭企业维持日常运营的重要环节，站在财务角度而言，煤炭企业销售业务的核算也事关企业财务安全和企业竞争力的提高。本文重点从煤炭倒运、装车、运输、与结算、货款回收的全流程进行相关核算分析，对外销收入、煤炭销售折让、销售退回等销售方式进行论述，并对煤炭企业销售业务核算过程中存在的问题和相关建议进行探讨。

　　关键词：青海大学学报编辑部,煤炭,销售,核算

　　一、企业煤炭销售业务概述

　　煤炭产品的销售业务主要包括“内销”和“外销”两大类。前面提到的将不同生产环节的煤炭半成品送入下一环节进行进一步的加工处理属于“内销”范围，同样，煤炭企业自用煤炭或者下属公司之间的煤炭业务(生产性质)往来也属于煤炭“内销”。内部销售业务主要采取收购制，经价格协商后签订书面购销合同，年度内不予调整销售价格;至于自用煤则采用预算制。“外销”指销售客户来自煤炭企业外部或者是针对企业下属公司、机构的非生产自用煤的销售行为。本文重点对于“外销”业务的相关会计核算和管理进行分析和论述。

　　二、煤炭销售业务核算介绍

　　销售核算主要有两种思路：一是从销售流程角度，主要分为煤炭倒运、装车、运输、与结算、货款回收等环节，针对各个流程环节进行针对性的核算与管理;二是从销售会计业务角度，主要分为对外销收入的核算、不同煤炭销售方式的核算、销售退回的核算等内容。下面笔者将对其分别进行论述和分析。

　　(一)从销售流程角度进行核算

　　在煤炭销售过程中，运输环节是“分水岭”，这里进一步划分为运输前、运输中、运输后以便论述。

　　运输前，是倒煤和装车，在这一过程中主要是对煤炭产品进行装车。装车时一方面要按照调度和统计部门下发的销货单进行装运，同时进行过磅或者检尺画线核对销货量与发货单上的数据是否一致。这里还要注意要扣除由运输或其他不可抗因素带来的额外损失的增补量。再有运销部门还要根据以上计量结果(过磅或者检尺画线核对)填制装车记录并根据售价填制增值税发票。

　　运输过程中，笔者重点强调对于成本的核算与控制。一方面，针对客户的要求，为每一个客户制定科学合理的拉煤计划;另一方面，针对不同运输工具、油耗成本、人力成本、其他运输成本等进行全程监督，既要确保资金的专款专用又要确保总的运输成本维持在可控范围。针对后一点，笔者建议要会计方法与其他方法(计算机技术、卫星定位技术)综合运用，最大程度的实现全程监督。

　　运输后，主要是客户结算、货款回收，这两部分是销售环节确认与核算的重中之重。具体来说，煤炭企业在符合收入确认条件后按照实际收到或者应该收到的款项作为确认销售收入。一般借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。另外，针对不同结算方式在具体地销售收入确认过程中也有一些差别。例如，采用商业汇票结算方式，往往是先发货再结账，此时需要相关人员先填列煤炭销售日报表，然后和上文提到的增值税发票一起作为结算依据。再如，采用预付款方式即先收货款再发货的形式，财务部门首先要核对结算通知单并折算应发煤炭产品吨数，运输到合同指定地点客户验货后即视作销售冲销已收账款。需要特别指出的是这种先收到货款的方式其实质销售行为是发生在运输发煤时点上的，与常见的货到付款的形式略有差别。

　　(二)从销售会计业务角度进行核算

　　1、1.外销收入的核算

　　煤炭企业在符合收入确认条件后按照实际收到或者应该收到的款项作为确认销售收入。一般借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。具体可以参考笔者上文从销售流程角度进行核算的有关内容，这里不再重复赘述。

　　2、2.不同煤炭销售方式的核算

　　煤炭企业的销售方式主要分为销售折扣、折扣销售和销售折让。

　　(1)销售折扣

　　从会计核算角度讲，一般意义上的销售折扣就是指现金折扣。具体针对煤炭行业而言，由于买方市场的现状，煤炭企业已不再掌握价格主动权，为了减少经济损失，维持企业销售利润，很多企业一方面减产一方面通过销售折扣的方式促销。在对这部分销售金额进行会计核算的过程中，根据目前的会计准则和处理方法，销售货物的收入的确认可以不考虑销售折扣，在实际操作过程中一般采取“总价法”。总价法是指企业在销售业务发生时,将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款。在这种方法下，销售方把给客户的现金折扣看作融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。销售折扣一般用分数的形式来表示，如1/7、n/60等，其中分子n代表的是卖方所给予的优惠比率，分母60代表的是需要付款的期限天数，具体为买方在7日内付款的话，卖方可在货物标价上给买方提供1% 的折扣优惠;在60日内付款则不给折扣，并且需要全额付款，用符号“n/60”来表示。

　　(2)折扣销售

　　销售折扣是商业折扣的一种(上文提到的销售折扣，从税法角度来说，也有部分属于商业折扣)。针对煤炭企业，销售折扣就是针对煤炭产品企业直接给予客户价格优惠，其目的则是通过价格的比较优势实现薄利多销，进而为企业赢得更多经济利益。采用折扣销售下的销售业务核算，其销售收入要按照煤炭产品折扣后的价格即实际单价进行确认核算，且这部分销售收入直接计入“应收账款”科目。

　　(3)销售折让

　　销售折让指企业因售出商品的质量不合格或订单的金额很大等原因而在售价上给予的减让。例如，神华集团向客户甲销售103万的瘦煤，客户甲此时向神华集团提出销售折让申请，即将103万的零头(3万元)给予减让，神华集团同意，最终实付金额为100万元整。需要特别指出的是，这个例子在实际发生销售折让时，给予的减让要冲减企业的销售收入之后再对其进行确认。另外，我国税法的规定，发生销售折让的煤炭产品，不管货款是否付讫，只要煤炭企业财务部门已作账务处理，企业都应根据“进货退出及索取折让证明单”开具红字专用发票以冲减当期已确认之销售收入和应交增值税(销项税额)。

　　三、煤炭企业销售业务核算过程中出现的问题

　　(一)煤炭销售内部控制有待规范

　　虽然随着科学化和信息化管理的逐步引入，我国很多煤炭企业已经意识到销售内控对于企业日常经营发展的重要性，但不可否认的是，很多企业在销售内控制度和具体落实过程中依然有不到位之处和巨大的提升空间。主要表现在以下几点。一是缺少专职销售内控岗位，相关人员意识不到位。这主要表现在在制定销售策略时忽略了企业的销售内部控制原则，只图眼前利益，缺乏大局观，盲目的扩大销售量，给企业长期发展带来潜在威胁。二是销售原始凭证管理不规范。煤炭销售过程中会涉及很多票据和表单，这些是会计核算的重要依据。现实情况是很多销售人员并不了解会计核算的具体流程，对于很多“非重要”单据重视程度不够，出现很多遗失和损毁的情况。三是绩效考核不合理。具体来说，我国大多数煤炭企业的绩效考核都是以销售业务和销售额为导向的，并没有充分考虑应收账款潜在坏账风险问题。这导致很多一线销售人员盲目拉单，忽视了其背后的风险问题。

　　(二)应收账款管理有待规范

　　正如笔者前文所说，目前我国煤炭行业趋紧，处于买方市场，很多企业为了维系生产采取赊销的方式扩大销售额，随之而来的是应收账款项目激增，给企业应收账款管理带来很大的考验。加之我国很多煤炭企业尤其是民营企业本身应收账款管理并不完善，既缺乏健全的制度和相应的财务管理型人才，也缺乏针对客户的信用评价标准体系。正是由于没有设立合理的账期，没有专业的负责应收账款的催收工作的人员，企业出现大量呆账坏账，给企业的现金流和财务安全带来极大风险。

　　(三)内审制度有待规范

　　内部审计是确保企业财务安全的重要措施，也是衡量一个企业现代化管理水平的重要标准。煤炭行业属于传统行业，受制于传统计划经济思维的影响，很多国企背景的煤企缺少内部审计、内部监督的风险管理意识。部分已经建立起内审制度的企业也是将重点放在资产使用方向，长期忽视对于销售环节的审计与核查。这就导致一方面煤炭销售业务不能严格按照企业规章要求处理;另一方面，也会加大企业相关人员与外部串谋损害本企业利益的情况出现。这既不利于确保销售业务核算的真实性、准确性，也不利于确保企业日常运营的安全和平稳。

　　四、针对煤炭企业销售业务核算问题的建议

　　(一)加强内控信息化程度

　　针对内控建设问题很多都从制度建设、转变观念、强化落实等角度给予建议，笔者在这里就不一一详细论述。需要强调的一点是，在市场化深入发展、现代化管理逐步推广、煤炭行业竞争日益激烈的今天，通过信息化管理促进煤炭企业内控建设的发展是很有现实意义的。具体来说，很多煤炭企业部门已经普及了一些信息化软件系统。例如，ERP系统、U8、OA办公系统等，极大地促进了各自部门的工作效率。针对财务核算而言，随之而来的问题是如何将这些系统很好的与企业财务软件进行有效的整合，使财务人员在进行销售核算的过程中能够全面了解产品流程信息并确保相关信息的真实性。另外，“大系统化”的普及可以有效的促进企业在生产、销售、运输等环节的相关单据和凭证的管理，也有助于提高相关人员对这一问题的重视。

　　(二)加强应收账款的管理

　　应收账款管理是煤炭企业销售业务核算的重中之重，对于这部分的管理笔者的建议有四点。一是细化应收账款管理制度和规定，针对不同账期、金额和对象的应收账款划分不同的风险等级，一方面提前提取坏账准备金;另一方面，采取适当的财务核算方式在最大程度上减少坏账带来的账面损失。二是企业与政府加强合作，建立起一个较为公认、准确和全面的煤炭行业信用评价体系或者数据库，为企业在应收账款管理方面提供参考。三是加强对销售人员的风险意识教育和应收账款管理理念的灌输，既要尽量避免大额赊销又要避免那些信誉不良或者运营状况不佳的客户。四是将销售人员的业绩考核与企业的实收账款相挂钩，避免盲目扩大销售额而带来的坏账、呆帐风险。

　　(三)加强销售业务核算环节的内审力度

　　销售业务的核算直接关系到企业产品的最终流向、现金流安全以及之后的相关数据分析工作是否能够顺利进行。因此，加强销售业务核算环节的内审力度就显得尤为必要了。以山西煤炭运销集团有限公司为例，2012年为促进企业风险管理工作的进一步发展，提高企业市场竞争比较优势，该公司对内审部门进行调整、召开内审座谈会、引进相关内审人才。据公司内部工作人员介绍本次内部审计改革最大的特点就是进一步加强了销售业务核算环节的内审力度和重视程度，以期通过自身的优化提升来巩固企业在煤炭领域的领头羊地位。由此可见加强销售业务核算环节的内审力度既可以规范销售人员和财务人员的销售行为还可以避免个别人员暗箱操作损害企业的整体利益。

　　五、结语

　　煤炭销售业务核算虽然只是企业财务核算的一部分，但由于其所在环节的敏感性导致我们要对其特别关注。诚然，我国大多数煤炭企业已经认识到这一问题的重要性并采取了相关措施。但是不可否认的是无论是在技术层面还是在制度建设和组织架构层面，我们还有很大的改进空间。笔者在此文中就是秉承技术层面的业务介绍以及上层建筑层面存在的问题和针对性建议的思路进行相关论述，起到抛准引玉的作用，以期我国煤炭企业在煤炭销售业务核算方面更上一层楼。

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