浅谈加强国有企业的内部审计

　　随着我国社会主义市场经济体制的改革深入，现代企业在被赋予经营自主权的同时，承担了依法经营和自主盈亏的责任，企业要增强自身的自我约束能力、克服盲目和不合法就需要审计;企业要实施科学管理，使内部控制得更完善、更严密和有效就需要审计;现代企业要保证会计消息的真实和经营目的的实现就需要审计。审计是现代企业实现科学管理必不可少的重要环节。

　　一、在市场经济条件下国有企业内部审计有着重要的职能

　　企业内部审计是企业的经济监督部门，它是用专门的方法，对企业的会计记录、会计报表、其他经济材料以及它们所反映的经济活动的真实性、合法性、合理性、正确性和有效性进行的审计监督活动。在社会主义市场经济下，国有企业在转换经营机制同时，还必须严格执行国家财政、税收和国有资产管理的法律、法规，在维持企业正常生产、经营活动时还要确保资产的保值、增值。因而，在搞活国有大中型企业的同时，加强国有企业内部的审计监督职能是非常必要的。

　　通过规范国有企业内部审计制度，加强国有企业的内部审计监督可以达到：一方面，通过审计，维护国有企业的合法权益，保护企业用好用活国家所赋予的权利;另一方面，通过审计，检查企业资产、负债、损益是否真实可靠，监督企业承担国有资产保值增值的责任，防止弄虚作假，保证国家资产的安全、完整和增值，有利于维护国家和其他投资者的合法权益。

　　二、原有的审计方式存在的问题难以适应现代企业发展的需要

　　目前，国有企业的内部审计部门进行的审计项目一般是以：经济效益审计、离任审计、发现违规行为后的经济问题审计这三种形式开展的。然而，上述三种审计形式都是属于事后审计的，因而存在着不能及时发现问题，无法使国有企业及时避免经济损失，降低经营风险，没有充分发挥审计部门应该有的作用。

　　当前，国有企业内部审计存在着一些问题，表现在：

　　1、内部审计的部分工作人员业务素质较低，经验不足。内部审计机构人员的业务能力不强，削弱了内部审计的力量，使内部审计制度发展缓慢。

　　2、执行内部审计工作的偏差。现阶段的内部审计，大多数是事后的查错补漏。而内部审计的真正的任务是通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。企业经营者则根据内部审计人员提供的资料信息，参考内部审计人员的意见制定内部审计的经营决策，使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内部审计人员都未能做到。

　　在现代的市场经济条件下，国有企业在经营管理活动中可能存在着成败的风险。这些风险包括由于企业领导者的个人决策失误而导致企业经营陷于困境的决策风险;由于生产周期因素和产品滞销而导致企业经营陷于困境的生产风险;由于融资因素而企业经营陷于困境的财务风险和其他的风险等等。因而企业内部审计可以对国有企业在经营活动中的管理制度及其运作过程进行评价和有效的监督，协助企业改进风险管理的控制措施和管理办法，达到提高企业运作效率，从而确保企业国有资产保值增值，维护投资人合法权益。

　　因此，在市场经济条件下，国有企业内部审计也应该适应国有企业改革的大趋势要求，要从传统的查错纠弊和事后审计监督的小圈子里跳出来，进入企业经营管理的大领域，以提高经济效益为中心，以加强经济管理为重点，通过实施审计监督、检查等手段，帮助企业改善经营管理、防范经营风险、加强自我调控，促进企业效益的不断提高。

　　三、加强国有企业内部审计程序制度

　　企业内部审计是国有企业管理监督体系的一个重要组成部分，在维护国家财经法纪和企业合法权益、加强内部控制、促进增收节支、提高经营管理水平等方面发挥着重要作用。日常可以从以下几个方面来加强审计工作开展：

　　(一)加强对企业现金的管理审计。任何一种经济活动脱离不了货币资金的流转，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。作为一种重要的支付手段和流通手段。货币资金具有流通性强，使用灵活，容易兑现的特点。因此货币资金极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪问题。

　　在现实工作中现金管理主要有以下几种问题：1、现金收入不入账，私设“小金库”。大致有如下几种具体形态：一是截留各种现金收入款项;二是非法侵占其他收入;三是虚列支出、虚报冒领;四是隐匿佣金、回扣、好处费;五是转移收入。2、虚开发票套取现金送礼或支付好处费。3、挪用库存现金。有两种表现形式：一是打白条抵顶库存现金;二是经单位领导批准用于个人生活或其他非正常需要。4、贪污现金。主要表现为：一是利用收入现金不开票的形式贪污;二是利用涂改、销毁发票或收据的形式贪污;三是利用假发票、假收据报账贪污;四是利用凭证副本重复报账或用白条虚报支出;五是开现金支票取款后不入现金账进行贪污等。

　　现金审计管理最主要的方式是全面盘点库存现金，检查库存现金实有数与账面数是否相符;如果现金账的余额出现红字，则要进行认真分析，查明是否有未入账资金等等问题。

　　(二)加强对银行账户核查的审计。具体做法是：

　　1、审查银行存款账：一是核对银行存款日记账和总账，检查其二者是否相符;二是核对银行存款日记账与银行对账单的发生情况，重点核对银行对账单上有一收一付，而银行存款日记账上却没有记载的情况。查明有无人为的增加支出数，减少收入数，以掩盖其挪用或贪污款项的情况。

　　2、检查银行存款结算凭证。可以用审核的方法，审核现金支票、转账支票(含进账单)、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单，查明其是否按照规定使用支票和其他银行结算凭证，着重查明以下几点：签发的支票和其他银行结算凭证，有无将原始凭证作为付款依据;签发的支票和其他银行结算凭证，是否及时登记入账，签发的支票存根是否妥善保管，其标号是否连续，有无脱号;作废支票是否仍保留在支票簿内。

　　3、审查银行存款余额。主要是审核银行存款日记账与银行存款对账单和银行存款余额调节表，查证银行存款是否真实存在，账账是否一致。

　　(三)加强对企业固定资产的审计。在企业的日常经营活动中，国有企业会存在固定资产的增加与减少的现象。企业固定资产增加的途径主要有：购建、有偿和无偿调入及馈赠、融资租入、固定资产改良、盘盈等形式;企业固定资产减少的原因主要有：无偿或有偿调出;盘亏、毁损或遭受非常事故减少;对外投资;由于不能继续使用而报废等等形式。

　　因此加强对国有企业固定资产审计监督管理是非常必要的，如果企业的审计监督制度不健全必然出现国有资产的流失和减值。在实际经济活动中，如果对国有的固定资产管理不当会导致以下几种情况发生：1、是私自侵占单位固定资产，例如新建立的国有控股、参股企业，在财务管理和核算上存在的不规范的时候就会出现侵占国有资产的现象;2、是开假发票套取资金;3、是构建过程中接受回扣不入账，或者收受贿赂，比如企业领导人违反投资规定，未按投资程序报批，擅自用企业资金进行投资(按照规定：企业投资要按《企业投资与担保的监督规定》进行的);4、是变价处理固定资产不入账，不合法等。

　　(四)加强对国有资产租赁和对外投资管理。

　　1、加强对外投资的审计工作。企业对外投资项目应与国家产业政策、经济与社会发展总体要求相一致，尽量选择企业在管理经验和管理制度有优势的项目，协助企业选好投资项目的合作伙伴。内部审计人员要协助做好项目风险分析和财务评价，要审核投资项目的规模和合理的负债比例，对外投资规模应与企业实力、融资能力相匹配，严禁短贷长投和其他借款形式投资，以规避投资风险。加强对外投资项目实施过程中的监控，对投资项目要定期分析，内部审计人员要定期到被投资单位审核、了解并掌握被投资单位的财务状况和经营情况，发现损害国有企业利益的情况应及时采取措施，减少国有资产损失，及时足额收取投资收益。

　　2、加强国有资产租赁的审计工作。为了规范国有企业国有资产的租赁行为，加强履行出资人职责的土地、房屋、设备等国有资产的租赁管理，内部审计人员应审核国有资产租赁是否遵循：“公开、公平、公正”的原则实现阳光操作，内部审计人员应协助企业制定有关的管理规定，对企业闲置的设备和其他国有资产在出租之前内部审计人员应当与企业其他相关部门工作人员一起委托评估机构对该部分资产进行评估，并将评估结果作为确定租金标准的参考依据，也作为资产移交和接收的依据。对房屋。店面和土地的租金应审核企业是否参照临近地段、情况相似的租金进行确定。要加强对国有资产租赁期的管理，根据有关规定，国有资产租赁期限一般为1～3年(含3年)，超过3年的租赁行为应督促企业上报上级主管单位同意后实施。审核在租赁期内，内部审计要加强对租赁合同履约管理，定期审核了解企业是否定期足额收到租金，发现承租方违约，应及时向上级领导汇报，及时采取措施，减少国有资产损失。

　　(五)加强和健全对领导的离任审计。

　　搞好国有企业关键是领导。一个好的领导可以使企业起死回生，在同等条件下，一个不称职的领导，也可能使企业破产。离任审计是对企业领导经营责任的有效约束手段。离任审计对于引导和规范企业法人的经营思想和经营行为，揭露非法行为，建立和完善现代企业制度都有非常重要的意义。

　　因此，对企业领导人员任期经济责任审计，应当主要围绕领导人员所在企业资产、负债、损益，重点查明以下内容：

　　1、国有资产的管理、使用及保值增值情况。其中主要包括：账实是否相符，有无白条抵库、搞两本账和私设小金库行为，有无侵占、挪用货币资金的行为，存货是否定期清查盘点，有无因被侵占、损毁造成的资产盘亏现象;流动资产管理是否恰当，特别是应收账款是否真实存在，有无国有资产流失现象;有无经营性固定资产闲置、被侵占的现象，企业净资产增值部分是否按规定入账;投资资金来源是否合法，投资效益是否达到预期目标，有无因投资决策不当造成国有资产流失的现象;外汇收支是否符合国家规定，有无逃、套外汇等行为;有无虚盈实亏、虚亏实盈或者潜亏挂账问题。

　　2、企业负债情况。其中主要包括：工资总额的计提是否超过主管部门下达的工资计划，新增效益工资的计算是否正确;企业领导人员个人收益、分配状况和借用、使用企业财产的情况;有无将已实现的销售、劳务收入、收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或者预收款账户;负债项目是否予以真实、完整地反映和揭示;企业是否及时申报纳税，是否按照国家规定及时、足额上缴各种税收及附加，有无少交、长期拖欠等现象，有无偷逃各种国家税款的行为;各项长期和本期应付款的计提支付是否正确，有无侵占国有资产的行为。

　　3、企业损益情况。其中主要包括：有无乱计、乱摊成本费用，随意调节利润行为;盘盈、盘亏、毁损、报废及在建工程的净损益的核算是否正确，有无随意调节成本和利润的行为;出口退税是否真实、合法，退税计算是否正确，会计核算是否合规;各种投资收益的核算是否正确，是否按规定计入利润总额;是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒和转移各种收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无截留利润的行为;有无因领导责任造成企业虚盈实亏、虚亏实盈或者潜亏挂账的问题;有无因领导违反规定擅自决定担保，造成企业亏损的问题。

　　4、在企业产权变动过程中，有无因企业领导人员的责任造成国有资产流失的问题。

　　在以上的审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任;查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政纪律和其他违法违纪的问题。

　　总之，国有企业内部审计作为企业内部的一个监督部门，只有参与企业决策和经营管理的全过程，才能充分发挥审计部门情况熟悉、信息灵和反馈快的优势。通过审计可以找出企业内部管理中存在的人力、财力、物力浪费和流失的漏洞，发现企业经营管理中出现的问题，提出切实可行的建议，促进企业加强科学管理，提高经济效益，从而发挥其他管理部门不可替代的作用。

　　参考文献：

　　[1]《中国内部审计规定与中国内部审计准则》中国石化出版社2004年5月版

　　[2]《企业会计准则——应用指南2006》经济科学出版社2006年2月版

　　[3]《2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审计》经济科学出版社2006年4月版

　　[4]《财务与会计导刊——实务读本》中国人民大学书报资料中心2007年3月版

　　[5]《福州财会》福州市财政会计学会2006年1月版

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