审计论文:论基建项目施工阶段跟踪审计的特征

　　按照以往惯例，建设工程都是在竣工验收后进行竣工结算审计，是根据建设单位报送的竣工结算书和竣工图纸、施工签证等资料并结合现场测算进行的。完成此类事后审计工作是建立在所提供的有关资料充分可信的基础上的，但由于是事后审计，审计人员看不到项目招投标、施工以及设备材料进出、工程安装等具体过程，只能将有关签证单、验收单、进货单等本应作为审计对象的东西作为审计依据，而一旦所提供资料出现不实情况及甲乙双方相关人员有串通作弊行为，那么审计结果的真实性就难以保证，资产的流失将不可避免。正是在这种情况下，施工阶段跟踪审计这种新的动态审计模式开始被广泛应用。

　　施工阶段跟踪审计是一种动态的管理，与施工过程同步，就目前而言，虽然跟踪审计早已开始探索，但是在具体的实施操作中还没有成熟的操作模式，还没有形成程序化、规范化、制度化。尤其是项目施工阶段的跟踪审计，审计工作何时介入，审计内容如何确定，审计工作如何开展，审计部门与其它建设相关单位的工作关系如何定位等都是值得探讨的问题。

　　一、跟踪审计的全过程特征

　　(一)跟据工程实际情况编制审计计划，确定介入时间，确定审计内容，确定跟踪点，确定跟踪人员。

　　1、确定介入时间

　　施工阶段的跟踪审计是从施工单位签定施工合同进场后开始的，要随着施工进度，对项目的投资、进度、质量控制情况及其它事项进行审计，与施工过程同步。这样才能完整的反映整个施工过程阶段审计情况。

　　2、确定审计内容

　　施工阶段的审计包括以下内容：(1)、审查有关经济合同，合理约定甲乙双方的权利与义务，重点审查合同条款的合理性与合规性，与招标文件和投标承诺是否一致;(2)、工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，对工程变更及现场签证情况进行查验和复核;(3)、参与确定工程材料及设备价款;(4)、检查项目概算执行情况;检查相关内控制度建立、执行情况;(5)、检查工程项目会计核算和财务管理情况;建设资金是否专款专用等。(6)、审查确定施工单位的工程量月报，并以此作为建设单位支付工程进度款的依据;(7)、重点对工程的现场施工管理情况提出阶段性审计意见。

　　3、确定跟踪点

　　在审计实践中，有的审计单位常常是对建设项目全部施工过程和全部管理活动都参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，而且不可避免地会影响其它施工管理部门作用的发挥，阻碍工程进度，因此，科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成施工过程跟踪审计的关键。要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审计跟踪点，规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常程序进行，审计部门则根据实际情况不定时抽查。

　　在确定审计跟踪点时，审计人员应先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料，在熟悉施工内容、技术要求、施工程序及投资、进度、质量等主要影响因素的基础上，结合对内部控制审计以及其它审计事项的内容和要求，认真分析判断和筛选，确定审计跟踪点。

　　审计跟踪点有以下几种形式。

　　(1)、施工方法、施工措施：在项目施工中，某些分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资、工期及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，则应把该施工过程确定为审计跟踪点。一般有防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过程、重要梁柱基础的施工过程、防水工程、回填土过程等。如大型屋架的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较保守稳妥的，措施费用也比较高。而实际施工时施工单位为获取更大的利润经常采用比较简易的施工方法，这不仅会对工程质量造成一定的影响，还会给施工安全带来隐患。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。

　　(2)、施工管理活动：设置这类审计跟踪点的目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类跟踪点一般采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活动进行审计。此类审计跟踪点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、施工技术措施的审批、设计变更的审查、工程建设例会、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验的取样及委托等。

　　(3)、设置必要停审点：设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各部门验收手续已经履行，下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得进行下道工序。由于对施工进度有一定影响，故施工停审点不宜设置过多，持续时间也不宜过长。并且应在向建设提交审计计划后明确告知施工单位。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，卫生间防水涂膜的施工，必须经过若干遍施工才能达到要求的总厚度，并且对每一遍涂膜厚度都有规定。但是，施工管理和监理往往只对总厚度进行检验，有时甚至不检验而侧重于最后闭水实验，而施工单位有时不按规定的遍数施工，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了防水使用寿命。同时，由于现行定额中涂膜造价是按遍数计算的，这种偷工减料就成为某些施工单位赚取利润的手段，而事后审计对此类问题往往无法查证，如果在每道工序间设置审计跟踪点，就可以做到防患于未然。

　　(4)、内部控制审计：项目内部控制审计要与其他审计内容相结合，并将其贯穿于整个审计过程之中。对建设单位、监理、施工单位等相关单位制定的关键控制内容及其控制环节进行研究，检查是否存在关键控制环节的空缺;检查是否存在相应控制制度的欠缺;结合对跟踪点的审计，检查主要控制内容和控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，对内控制度执行情况及内控制度本身的健全性、合理性、有效性做出评价，并提出相应的管理建议书。

　　4、确定跟踪人员

　　项目施工阶段的跟踪审计人员要有良好的综合素质，一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法，审计人员在跟踪审计过程中，其作用不同于建设方代表及监理人员，这是一个相对独立的特殊岗位，不仅要与施工单位、监理单位协调工作，还要与建设单位各相关部门协调，因此要求审计人员不仅要有一定水平的专业知识，还要有良好的沟通能力和协调能力。

　　二、跟踪审计的动态管理特征：

　　施工过程跟踪审计是与施工同时进行的，随时可能发现一些问题，需要有关部门和单位随时予以纠正，有时如果按常规的其它业务审计程序执行，有些事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，施工过程跟踪审计必须就审计发现随时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。一般的审计程序是发出审计通知书——审计作业——审计意见和审计决定——审理复核——审计报告和管理建议书。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案、施工措施及其它控制措施等存在异议，以及发现的设计方案存在缺陷，其它重大问题或经多次提出屡禁不止的问题，审计部门应出具正式审计函提出审计意见审计决定，同时要求被审计单位反馈整改意见，并根据实际情况向建设部门提交阶段性审计报告及管理建议书。审计工作结束后，根据整个施工过程中的审计情况向建设单位提交最终审计报告，对整个施工过程和管理活动情况作出评价和总结。

　　三、跟踪审计的事前与事中监督特征

　　传统审计中审计意见书和审计决定往往在审计结束后做出，盖棺定论，属于事后监督。然而，跟踪审计是与施工作业同时进行的，事前与事中监督是其显著特征：随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正。如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，施工过程跟踪审计必须就审计发现的问题随时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。

　　综上所述，基建项目施工阶段跟踪审计具有全过程、动态管理、事前与事中监督三大特征，跟踪审计克服了事后监督的局限性，为审计参于过程管理提供了可能，并为工程结算审计的顺利实施奠定了基础，提高民结算审计效率和提高审计质量。

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