软件开发论文：在财务软件中如何提高现金流量表的编制质量

　　在财务软件中如何提高现金流量表的编制质量
　　朱永红1练治国2
　　1贵州东华工程股份有限公司2贵阳勘测设计研究院
　　摘要：现金流量表担负着提供企业现金流量信息的重要角色，报表使用人对其的质量要求很高，那么在财务软件中如何更好的编制高质量的现金流量表，则是财务软件制造商与会计人员共同的课题。
　　关键词：财务软件现金流量往来科目质量
　　自1998年《企业会计准则——现金流量表》颁布施行以来，现金流量表就成为企业财务会计报表的主表之一，“现金为王”的管理理念也在各企业深入展开，现金流量表扮演着为企业提供现金流量信息的重要角色。在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。现金好比企业的血液，企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。那么，现金流量报表的编制效率与报表信息质量对报表使用者则显得尤为重要。
　　在现在的绝大部财务软件中，都可以通过将现金类科目（现金，银行存款以及其他货币资金等）的辅助核算定义为“现金流量项目”来核算，这样在进行现金类科目的凭证编制时就会强制性的将现金流进行归类，然后通过现金流量表公式的设置，可以自行取数。只要基础业务数据准确，那么现金流量表的数据也不会有较大误差。
　　1、常规业务的现金流归类举例：
　　1.1、银行存款购买原材料：
　　借：原材料10000
　　贷：银行存款——工行［购买商品、接受劳务支付的现金/材料款］10000
　　通过现金流量辅助核算，现金流量表［购买商品、接受劳务支付的现金［项中会有10000元支出，而且可以看到明细为材料款；
　　1.2、职工出差回来报差旅费：
　　借：管理费用——差旅费5000
　　贷：银行存款——工行［支付的其他与经营活动有关的现金/差旅费］5000
　　通过现金流量辅助核算，现金流量表[支付的其他与经营活动有关的现金]项中会有5000元差旅费支出；
　　1.3、购买手提电脑一台：
　　借：固定资产——电子设备6000
　　贷：银行存款——工行［购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金/固定资产(电子设备)］6000
　　通过现金流量辅助核算，现金流量表[购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金]项中会有6000元购买固定资产（电子设备）支出。
　　这类不通过往来科目核算而直接形成公司企业的材料、固定资产、无形资产以及成本、费用类的业务比较好处理，会计人员制作生成凭证也相对容易，由此记账凭证生成的现金流量项目也能真实的反映企业的业务情况。
　　但在现实工作中，有好多业务是通过往来处理的。如：
　　1.4、职工借支，报销的时候发生的业务包含差旅费、购材料款等，这种情况在借支的时候现金流量的辅助核算该从那个科目出呢？是走［购买商品、接受劳务支付的现金］呢？还是走［支付的其他与经营活动有关的现金］呢？
　　1.5、单位设备采购人员准备到外地购一台5000元左右的生产设备，该设备需要采购人员现场考察后才能确定。所以当时就借支设备采购及差旅费共计6000元，那在借款的时候现金流量该在那个科目核算呢？不能确定。
　　1.6、假如例5中借支是发生在当年的12月份，而设备实际的购买日期却在次年的元月份，那么这种跨年度业务的现金流又该如何分类呢？等等。
　　以上这些问题是我们在日常的经营活动中经常会碰到的，所以笔者想就以上问题做一些探讨，这也是作者写作本文的根本目的，以供大家参考。
　　2、对往来科目现金流的分类举例
　　首先在在银行存款科目下建立一个二级虚拟银行存款账户科目，暂命名为：银行存款——现金流调整账户，并定义为现金流辅助核算，本账户只用于现金流的调整，其累计发生额余额均为零。企业的基本存款账户为工行。以下就在现金流分类过程中容易产生差错的往来科目部分的具体核算，进行例证分析：
　　2.1、其他应收款——职工往来科目现金流会计核算，职工借备用金10000元，分录：
　　借：其他应收款——职工10000
　　贷：银行存款——工行[支付的其他与经营活动有关的现金/职工借支]10000
　　例1、假定当职工报销时，有差旅费：1000元，购材料费：8800元；其余的交现金冲回。分录：
　　借：管理费用——差旅费1000
　　原材料8800（假定不考虑增值税）
　　现金［支付的其他与经营活动有关的现金/职工借支］200
　　贷：其他应收款——职工10000
　　这个时候记的要做一笔现金流调整分录：
　　贷：银行存款——现金流调整账户［支付的其他与经营活动有关的现金/差旅费］1000
　　贷：银行存款——现金流调整账户［购买商品、接受劳务所支付的现金/原材料］8800
　　贷：银行存款——现金流调整账户［支付的其他与经营活动有关的现金/职工借支］9800（红字）
　　例2、假定职工报销时，该笔借款是购买的固定资产——电子设备一台，则分录如下：
　　借：固定资产——电子设备10000
　　贷：其他应收款——职工10000
　　贷：银行存款——现金流调整账户［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金/固定资产（电子设备）]10000
　　贷：银行存款——现金流调整账户［支付的其他与经营活动有关的现金/职工借支］10000（红字）
　　以上的情况一般是发生在本年度内。其他应收款——职工科目一般要求年底的时候余额为零，争取做到及时清账，尽量避免在该科目发生跨年度费用。
　　例3、假如在例2中该职工报账是在次年度元月份，则在报账时作如下分录；
　　借：固定资产——电子设备10000
　　贷：其他应收款——职工10000
　　由于现金流的编制基础是收付实现制，在次年确认固定资产的入账价值时没有实际的现金流发生，所以该业务就不能做现金流的调整分录。但是现金流反映的分类数据与实际业务发生的现金流就不相吻合。针对此情况和会计原则及时性的要求，购入的固定资产只能在当年度报账，而不能放入次年度入账。这种情况在财务会计的核算中一定要引起注意。
　　2.2、预付账款往来科目现金流会计核算
　　一般在预付账款科目发生的核算业务，该业务的业务性质基本上是能确定的，如果是购买原材料或商品的，则在付款时归类到[购买商品、接受劳务所支付的现金]，如果是购买固定资产的则在［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金］核算；在固定资产采购结束后，再按应付差额确认［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金］，这样该业务在现金流量表中也就能真实的反映现金流了。
　　例如：预付在建工程（装饰工程）材料款
　　借：预付账款——**公司200000
　　贷：银行存款——工行［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金/固定资产（装饰工程）］项目200000
　　在确认在建工程成本时
　　借：在建工程（装饰工程）200000
　　贷：预付账款——**公司200000
　　在建工程完工并验收投入使用时，则由在建工程转入固定资产管理，分录如下：
　　借：固定资产（装饰工程）200000
　　贷：在建工程（装饰工程）200000
　　如果在建工程的预付款与在建工程的结算额发生在同一会计年度，则在当年度的资产负债表中在建工程或固定资产的增加额与现金流量表中的［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金］的金额是一致的；如果预付账款发生在当年度，而在建工程的确认或完工是发生在以后年度的，那么当年度的资产负债表的在建工程或固定资产的增加额就与现金流量表中的［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金］的金额不一致。形成这种情况的主要原因是资产负债表是以权责发生制编制的而现金流量表则是以收付实现制为基础编制的。这种情况在编制现金流量表时一定要注意。
　　2.3、应收账款往来科目现金流会计核算
　　一般是业务确认后才能挂到应收账款科目，所以在收到该款项时就很容易的知道现金流的归类了。如：
　　收到**公司所欠设计费50000元
　　借：银行存款［销售商品提供劳务所收到的现金/设计收入］50000
　　应收账款——**公司50000
　　2.4、收到预收款往来科目现金流会计核算
　　在收到业主单位或其他单位的预收账款时，一般是在有合同的前提下才会发生。那么在收该款项时，该笔款项的业务性质应该很情况，所以在现金流量表的分类时也相对比较清晰。例如：
　　收到**公司设计预付款20000元
　　借：银行存款［销售商品提供劳务所收到的现金/设计收入］20000
　　贷：预收账款——**公司20000
　　2.5、应付账款往来科目现金流会计核算
　　应付账款的形成一般是由于采购商品或接受劳务而形成的。在支付的时候现金流分类也比较明晰，容易分类。例如：
　　支付**公司材料采购费用30000元
　　借：应付账款——**公司30000
　　贷：银行存款［购买商品、接受劳务支付的现金］30000
　　2.6、其他应付款往来科目现金流会计核算
　　该科目的发生一般由除主营业务外的其他往来业务而形成，所以在发生时一般都走支付的其他与经营有关的现金科目，具体的例子就不再列举。
　　以上科目的对方科目为现金或银行存款时，收或支该款项的业务实质已经发生并且能够确认，现金流量的归类就很容易了。通过上述的现金流会计核算方法，在处理每笔凭证分录的时候可能有些烦琐，但是这样编制就提高了的现金流量表的准确性，当完全熟悉后，现金流量表的编制工作就可完全分解到日常的基础工作中了。在处理每笔分录时要时刻明确：现金流量表编制基础是收付实现制而资产负债表的编制基础是权责发生制。
　　参考文献：
　　中华会计网校企业会计准则第31号——现金流量表《新企业会计准则及相关制度精读精讲》