会计师论文发表近年来政府对企业会计监督的特点

　　会计师论文发表期刊推荐《经济研究参考》由我国著名经济学家于光远等老一代经济学家于1979年1月，二十多年来其始终站在中国改革开放最前沿、与中国经济同呼吸共命运的优良传统，以及内容上所独具的"权威性、前沿性、前瞻性"特点，在我国经济工作者和广大读者的心目中留下了深刻的印象，为中国经济研究繁荣和发展作出了积极的贡献。
　　摘要：会计监督是政府财政部门强化财政管理、维护市场秩序的一项重要职责。近年来，政府对企业会计监督工作呈现了新的特点。本文从会计监督检查的组织机构、涉及行业领域、检查形式内容、披露的问题和惩处情况等方面阐述了近年来政府对企业会计监督呈现出的新特点。

　　关键词：政府,会计监督,特点,启示

　　1.引言

　　会计信息是经济运行的最终体现，是市场表现的晴雨表，是国家统计数据的基础来源，是信息使用者决策的重要依据之一。无论是发达国家还是发展中国家，会计信息在经济发展中的起到了重大作用。近十年来，国际上发生的美国安然(Enron)事件、世界通信公司事件、雷曼兄弟公司破产事件、莱得艾德舞弊事件等案例和国内发生的原野、琼民源、红光实业、大东海、银广夏等上市公司管理舞弊事件，暴露出会计准则的种种缺陷和市场监管存在漏洞，打击了资本市场。东亚金融危机、华尔街金融风暴和欧洲主权债务危机爆发对全球经济都产生了强烈的冲击，其根源是会计信息质量的问题导致一系列的连锁反应。在新的历史时期，经济发展呈现多元化和复杂化趋势，加快转变经济发展方式、加强国际经济交流合作、维护社会公平正义等迫切要求会计监督。因此，强化政府对企业会计监督工作具有更加重要的现实意义。

　　2.近十年政府对企业会计监督的特点

　　2.1 会计监督检查的组织机构

　　我国《会计法》和《注册会计师法》赋予了财政部门监督企业会计信息质量和会计师事务所执业质量的职责。财政部在部机关中设立监督检查局和财政部驻地方专员办。财政部驻各地中央企业财政驻厂员机构自1986年经国务院批准设立以来，在维护财税秩序和促进企业提高经济效益等方面起到过重要作用。随着社会主义市场经济体制的建立，中央企业财政驻厂员机构和职能已不能完全适应强化财政监督的要求。为此，将中央企业财政驻厂员机构改为财政部驻各地财政监察专员办事机构。财政部在各省、自治区、直辖市(不含西藏)及沈阳、大连、哈尔滨、宁波、厦门、青岛、武汉、广州、深圳、重庆、西安、成都、南京、长春、济南、杭州等重点城市和计划单列市设立财政监察专员办事处，各办事处设立办事处市(地)办事组。财政部驻各地财政监察专员办事机构从1995年1月1日起开始挂牌运作。目前，财政部驻各地财政监察专员办事机构共有35个专员办(如图1)，人员编制为3000人，由财政部领导和管理，为中央全额拨款的事业编制，财政监察专员为厅级。财政部驻各地专员办设立专业处室，分别履行财政监察职责，保障了会计监督工作的有效开展。

　　2.2 会计监督检查的行业领域

　　财政部门会计监督检查的行业主要包括通信、航空、医药、公共交通、煤炭、电力、汽车制造、电网、房地产(保障性住房项目)、大型跨国连锁零售企业、教育、粮食、公益事业、金融行业(银行、保险、信托、证券)和会计师事务所等。会计监督行业领域的选择主要有国民经济重要影响行业和企业，关系重大民生的行业，垄断行业和其他行业。会计师事务所基本遵循“三五”原则，即财政部驻各地专员办每三年监督检查一次具有证券资格的会计师事务所。各级地方财政部门每五年要监督检查一次所在地非证券资格的会计师事务所。财政部驻各地专员办主要以大型中央企业集团总部及所属分公司、子公司，行业影响较大的民营企业总部及所属分公司、子公司，上市公司，金融行业(银行、保险、信托、证券)和大型会计师事务所(国际四大)为监督检查重点。地方各级财政部门主要监督检查的重点是外商投资企业，当地政府投资的国有企业，行政事业单位，地方性民营企业，地方性金融企业和中小会计师事务所等。

　　图1财政部驻各地财政监察专员办事机构图

　　2.3 检查的形式内容

　　近年来，随着会计监督检查户数和人员投入逐年增加，投入检查力量年平均21152人，检查企事业单位年平均20204户，检查会计师事务所年平均 1158户(如表1)。会计监督检查深度和广度明显加强，如2011年检查中国银行总部及其部分所属10家分行、3家子公司，2012年检查中国华电及其所属19户(分)子公司，中国华电集团业务涉及发电、煤炭、金融、工程技术等领域。会计监督检查的组织方式和技术手段更加先进，已经形成六统一(即计划、部署、经费、程序、审理、处理)的工作方法和机制，现代信息化手段的运用，提升了会计监督检查的效率和效果。会计监督检查一般由当地专员办聘请注册会计师、注册资产评估师和精算师等各领域专家组，分成若干组，各自分工协作，围绕工作重点，查深查透。2013年，财政部首次与香港监管合作检查，检查了国际 “四大”在港上市公司的执业质量。

　　会计监督检查的主要内容包括资产、负债、收入、成本费用、工资总额、投资、合并报表、纳税、审计调整、会计估计、运营效果和效率等方面。在收入确认方面，关注虚列或提前确认收入、隐瞒或推迟确认收入;在成本费用列支方面，关注提前(推迟)确认成本、费用;多(少)预提成本、费用;在成本费用中列支资本性支出;潜亏(盈)挂账;在工资总额方面，关注工资科目核算是否规范，在工资总额外列支工资性支出;在投资方面，关注投资核算是否规范，投资效率与效果，多(少)计投资、多(少)计投资收益;在资产方面，关注资产质量、资产使用效率，多(少)计资产;在负债方面，关注是否低估负债，关联方资金占用情况;在职工薪酬方面，关注职工薪酬是否符合劳动法规定、会计准则;在合并会计报表方面，关注是否内部交易、内部往来是否按规定抵销;在会计估计变更方面，关注是否随意变更会计估计;在纳税方面，关注是否合规纳税;在审计调整方面，关注是否及时整改落实;在“小金库” 等专项方面，关注工程项目、职务腐败等;在其他方面，关注安全生产、环境保护、财政资金补助使用情况、企业社会责任等。

　　2.4 检查披露的问题

　　财政部自1999年起至目前，共连续向社会发布了28期检查处理公告，检查公告一般包括财政部驻各地专员办对国有商业银行、农村信用合作社、保险及信托公司等金融企业，对中央企业、上市公司、外资企业等和证券资格会计师事务所(含分所)检查处理公告和各地财政部门对企事业单位、会计师事务所检查处理公告三部分。从披露的问题看，主要包括内部控制问题、财务核算问题、财务规范问题、信息披露问题、风险管控问题、薪酬管理问题、税务问题、执业质量问题和恶性竞争问题等(如表3)。　　金融企业：部分单位对金融企业财务规则(财政部令第42号)和企业会计准则执行不严格，财务核算不实;部分单位在承揽业务、业务支出、流程管理等方面对企业内控制度执行不严格。部分单位在风险管控方面，信贷资产风险防范能力不强，风险准备金计提不足。部分单位职工薪酬管理违反规定，以不实票据套取套取费用、提成补贴、虚假理赔等。

　　企事业单位：部分单位财务核算未严格会计准则及相应制度，收入成本费用核算不实，随意调节利润，少缴或迟缴税款，人为粉饰财务报表等;部分单位内部控制体系建设滞后，内部控制制度不完善或执行不力，专项资金管理不善，虚假违规入账，账外设账，私设“小金库”等; 部分单位财务管理不规范，会计基础工作薄弱，账簿设置不规范，财务人员无证上岗，资产管理混乱等;部分单位违规使用募集资金，未按照监管部门对上市公司的相关规定及时披露相关事项。

　　会计师事务所：部分会计师事务所内部治理薄弱，财务核算不规范，档案管理不规范，内部控制制度执行不严格;部分会计师事务所未严格执行审计准则，执业水平不高，缺乏应有的执业谨慎性，执业质量存在隐患;部分会计师事务所必要的审计程序未履行，审计证据获取不充分，缺乏职业判断能力，审计报告披露不全面，甚至出具虚假审计验资报告，尤其验资报告问题较多;少数会计师事务所存在恶性竞争，审计收费偏低，未按规定进行业务报备等问题。

　　2.5 检查惩处情况

　　近5年来，财政部会计监督工作不断深入，依法查处了一大批重大会计造假案件和会计事务所执业质量问题。如2005年，财政部统一组织对中国华源集团进行检查，发现该公司会计造假严重，手法恶劣，虚构利润18亿元，违规金额达91亿元。 2003年财政部对毕马威华振会计师事务所审计上市公司存在的执业质量问题进行了核实和处罚，是我国首次对国际四大事务所作出行政处罚，在国际国内引起了强烈反响。2009-2013年，财政部、专员办和地方各级财政部门依法对企事业单位进行会计监督检查，共查补税款39.01亿元、收缴罚款 20777.4万元，对822名直接责任人予以罚款，对527户会计师事务所作出了行政处罚，

　　对998名注册会计师作出了行政处罚。其中对741名注册会计师予以行政警告处罚，对244名注册会计师予以暂停执业处罚，对14名注册会计师予以吊销注册会计师证书的处罚。

　　3.结语

　　会计信息失真，不仅仅是会计问题，也是经济和社会问题，甚至是事关经济社会发展全局的政治问题。政府部门在综合治理会计信息失真方面采取了一系列措施积极应对，一方面政府部门每年投入了大量的人力、物力和财力开展会计监督检查，并及时公告检查处理结果;另一方面通过修订完善相关准则，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。综合治理会计信息失真工作需要企业进一步完善法人治理结构、健全内部控制体系、诚信经营，会计师事务所履行好审计鉴证职责、提高执业水平和执业质量和社会公众的监督。