社会科学家杂志“待处理财产损溢”期末余额的处理

　　企业会计制度(简称“制度”)规定企业的财产应定期盘点，每年至少盘点一次，盘点结果如与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理;如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致，则对会计报表相关项目年初数进行调整。举例说明如下：

　　例：某企业2012年12月8日盘亏原材料10000元，增值税率17%，按10%提取法定盈余公积。12月8日的账务处理：

　　借：待处理财产损溢10000

　　贷：原材料 10000

　　12月末编制年度会计报表时，若该企业权力机构已对上述盘亏作出处理，会计人员可按相关处理意见进行;若12月末该企业权力机构未对上述盘亏作出处理，会计人员可先按企业相关规定进行处理。假设上述盘亏属该原材料定额范围内自然损耗，根据该企业相关规定，计入管理费用：

　　借：管理费用10000

　　贷：待处理财产损溢10000

　　年末，该企业“待处理财产损溢”账户余额结账前已处理完毕，涉及不到列报的问题。如果直到2013年2月，该企业权力机构才对上述材料盘亏事项作出正式处理意见，经审查批准，盘亏原材料10000元的50%实际是由于管理不善造成的，由仓库保管员赔偿80%，则应调整2013年会计报表年初数：

　　借：待处理财产损溢 850

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出) 850

　　借：其他应收款 4680

　　贷：待处理财产损溢 850

　　以前年度损益调整 3830

　　借：以前年度损益调整3830

　　贷：利润分配―未分配利润 3830

　　借：利润分配―未分配利润 383

　　贷：盈余公积―法定盈余公积 383

　　由以上可知“待处理财产损溢”账户不能跨年挂账，不过“制度”对该账户年末余额处理做出了规定，可是对该账户中期末余额该如何处理与列示并没有明确，同样新颁布的企业会计准则也没对此作进一步说明。据了解，对该问题实务中的做法多种多样，最常见的是根据该财产的流动性分别列示于资产负债表“其他流动资产”或“其他非流动资产”项下，对此，笔者也有自己的看法。

　　“制度”规定，资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损溢”显然不符合资产定义，将该账户的中期末余额再作为“其他流动资产”或“其他非流动资产”列示无疑有悖“制度”的初忠，尤其在中期末余额较大的情况下会影响中期财务报表数据的可靠性，对需要及时掌握会计信息的使用者易造成误导，所以对“待处理财产损溢”中期末余额应如何处理，笔者认为，不妨借鉴“制度”对其年末余额的处理方法，“待处理财产损溢”应及时查明原因，在中期末结账前就处理完毕，在中期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理;如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致，对于年末结账前批准的，可采用会计差错更正方法进行调整，而对于年后批准的，调整会计报表相关项目年初数。举例说明如下：

　　例：某企业2012年5月8日盘亏原材料300000元，增值税率17%，按10%提取法定盈余公积金。5月8日账务处理为：

　　借：待处理财产损溢300000

　　贷：原材料 300000

　　5月末编制月度会计报表时，若该企业权力机构已对上述盘亏作出处理，会计人员可按相关处理意见进行;若5月末该企业权力机构未对上述盘亏作出处理，会计人员可先按企业相关规定进行处理。假设上述盘亏是由于管理不善造成的，根据企业相关规定，要求仓库保管员赔偿40%，则：

　　借：待处理财产损溢 51000

　　贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出) 51000

　　借：其他应收款 140400

　　营业外支出 210600

　　贷：待处理财产损溢 351000

　　5月末，企业“待处理财产损溢”账户余额在月末结账前已处理完毕，涉及不到列报的问题。如果在2012年的某月，该企业权力机构对上述材料盘亏事项作出正式处理意见，要求仓库保管员赔偿80%，则可采用会计差错更正方法调整该月的账项：

　　借：其他应收款 140400

　　贷：营业外支出 140400