注册会计师有何法律责任

　　注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、欺诈等故意行为以及其他未保持职业谨慎的过失行为，出具错误审计报告，导致被审计单位或其他利益相关人蒙受损失，根据相关法律条例，注册会计师或会计师事务所应承担的责任[1]。在我国，注册会计师的法律责任分为行政责任、民事责任和刑事责任三种。这三种责任可单处，也可以并处。而通过对我国过去相关案例的分析，基本上实施的是以民事惩罚为主，若情节十分严重，便会追究其行政责任甚至刑事责任。而在相关法律方面，除了众所周知的《中华人民共和国注册会计师法》，《关于审理涉及会计师事务所审计业务活动中民事侵权赔偿责任案件的若干规定》等法律法规，也对注册会计师及会计师事务所的违反行为做出了具体解释。

　　二、注册会计师法律责任的成因分析

　　(一)外界环境的因素

　　1.社会认知偏差。在追逐高薪高地位的当今社会，注册会计师成为许多人梦寐以求的职业，高校中的财经专业学生乃至社会众多人士都为成为一名注册会计师而努力拼搏。然而，在充满光辉的同时，社会公众对注册会计师也充满了过高的期望，他们总是认为注册会计师无所不能，能发现被审计单位的所有错误财务信息。一旦因工作失误而使利益相关者遭受损失，社会公众必会将矛头指向注册会计师。另一方面，社会公众对“经营失败”与“审计失败”认知不清晰。当被审计单位因经营失败破产，会计师事务所良好运行时，利益相关者为保障收益，往往会将会计师事务所送上法庭。2.法律体系不健全。虽然我国关于注册会计师的法律文件在不断更新修改中，但仍存在很大的完善空间。一方面，由于各种法律立法时间、立法背景以及针对重点各不相同，内容的不一致性与不协调性会导致司法机关的依据不同，法律判决也会产生冲突。另一方面，法律对于一些专业名词具体概念不明确。比如，在面临“普通过失”与“重大过失”的范围界定时，法律并没有做出准确性的解释，从而注册会计师的认知便会产生差异。当注册会计师存在侥幸心理而“放手一搏”时，可能由于认知错误而承担法律责任。3.执业环境不健康。由于现在公司内部大股东控股现象非常严重，一些有“心”之人为获取不正当的暴利，会采取粉饰报表、操控利润的手段。在如此恶劣的执业环境下，注册会计师应坚守自己的职业道德，但注册会计师或会计师事务所被利益所惑，从而编制虚假审计报告的案例比比皆是。4.被审计单位舞弊手段高深。虽然从职业责任的层面来说，注册会计师在执行审计工作时，应该对财务报表的财务信息进行充分审查并对财务报表不存在舞弊、错报等事项做出合理保证。但是若舞弊者舞弊的手段比较高深，比如，舞弊者与银行串通一气，将银行的账单与公司的账单如出一辙，那么注册会计师就存在无法发现舞弊的可能性。

　　(二)会计师事务所及注册会计师自身的原因

　　1.会计师事务所经营不善。在物欲横流的时代，会计师事务所行业竞争激烈，为占领行业优势，会计师事务所往往会广揽业务。而“求多不求精”的形势下，被审计单位的潜在财务错误就很容易逃过注册会计师的“法眼”。更为严重的是，会计师事务所为获得更多的利益，通常会降低审计成本，甚至满足客户的一些不合理的需求。业务的不严谨性孕育着潜在的法律风险。2.会计师事务所管理不妥。首先，会计师事务所为降低管理成本，只维持设立时的管理结构，对领导班子没有进行优化、更新换代。其年龄、人数、结构可能缺乏科学性，不符合日益发展的公司管理特征，而导致管理水平存在局限性。再者，为跟上文化、经济发展的步伐，注册会计师团队能力需要不断增强，许多会计师事务所忽视对注册会计师的继续教育，因此容易影响审计质量。3.注册会计师的专业能力欠缺。注册会计师的业务具有专业性、复杂性、多样性、实践性等特点，需要兼备强有力的知识储备和工作经验。因此注册会计师应在各个方面不断充实自己。而当下许多注册会计师或满足现状或不愿意承担继续教育的费用，不注重加强自身培训，知识储备不能满足业务的需求。若是在执业过程中不能胜任，错报风险便不可避免。4.注册会计师的职业道德低下。注册会计师的职业道德低下是许多财务欺诈案件的根本原因。较为严重的是，注册会计师为获得不正当利益，与被审计单位的高层人员串通一气，出具虚拟的审计报告，使投资者和债权者蒙受损失。1993年海南新华会计师事务所对中水国际集团公司一案，正是由于承办人为获取不正当的利益，按照客户要求将1000美元改为1000万美元，严重地违背了会计师的职业道德，而最终事务所解散清算，相关负责人也承担行政责任。

　　三、防范注册会计师法律责任的对策分析

　　(一)克服社会认知偏差

　　注册会计师行业协会应通过讲座、论坛等方式带领社会公众学习经济、法律等相关知识，以克服社会认知的矛盾。同时，社会公众应以正确的态度对待注册会计师职业，对其提出合理要求。另外，“经营风险”、“审计风险”、”经营失败“、”审计失败“的概念需要分清，不能因自己利益而错怪注册会计师或会计师事务所，导致他们“哑巴吃黄连———有苦说不出”。

　　(二)完善现有的法律体系

　　为避免法律冲突和概念模糊，我国应将现有的相关法律综合起来，查漏补缺，消除矛盾之处。因此，最为重要的应是出具一台综合2017年第06期中旬刊(总第663期)时代Time的、完整的法律文件。并且，在法律的约束下，注册会计师行业协会应出具或完善现有的行业规范条例，避免注册会计师在法律的漏洞下投机取巧，并且加大惩罚力度。此外，注册会计师行业协会还应与司法机关相连接，使得司法机关在法律审批时能够科学、公正。

　　(三)谨慎选择被审计单位

　　为杜绝“近朱者赤，近墨者黑”的事件发生，选择健康、公正的公司客户显得尤为重要。因此在接受被审计单位委托前，应对其经营业务、客户以及行业环境等相关方面进行充分了解。尤其注意，对于大股东控股的公司、经营业绩薄弱的公司、客户评价欠缺的公司谨慎选择，做到宁缺毋滥，以避免产生不必要的麻烦、蒙受不白之冤。

　　(四)规范会计师事务所的经营管理

　　1992年的原野公司一案震惊整个审计界，正由于深圳经济特区会计师事务所追求高收益、缺乏质量控制，导致出具虚假报告造成严重后果。因此，规范会计师事务所的经营管理不容轻视。第一，建立对会计师事务所的质量控制，避免因追求高收益而降低审计成本、审计质量的情况发生。并且对违反质量规范的会计师事务所采取惩罚措施以作警示。第二，完善会计师事务所的管理结构，适时对其进行改革和变更，适应时代的发展，以提高管理水平。第三，加强对本所注册会计师的教育和考核，并与其工资、奖金相衔接，激励其注重自我学习和自我培养，从而保证会计师事务所整体的业务质量。

　　(五)加强注册会计师综合素质培养

　　对于专业能力方面，注册会计师应以“不知足”的心态，在熟练掌握会计、审计等相关知识的同时，关注并分析经济方面的改革和创新，比如“营改增”。注册会计师还应加强继续教育，通过面授、网授等多种途径学习和巩固专业知识，以胜任各种复杂的业务。对于职业道德方而，注册会计师应严格遵守法律法规和行业规范，不要被一时之利所惑，不要产生侥幸心理，兢兢业业，以良好的职业道德对待每一份业务

　　四、结语

　　注册会计师是我国经济健康发展的助推器，是公司财务公止的强有力保障。为更好的实现注册会计师的价值、保障经济秩序的良好运行，我们应从主客观因素综合分析，采取全而、有效的措施，降低注册会计师的法律责任风险而当下，我们需一步一个脚印的做好建设工作。

　　阅读期刊：《环球法律评论》

　　环球法律评论诞生于1962年，乳名《法学研究资料》，专事译介以前苏联为主的外国法学，然刊行不久便夭折于"文革"的疾风暴雨之中。1979年复刊，易名《法学译丛》，1993年再度更名为《外国法译评》，2000年最后定名为《环球法律评论》。