论疫情期间税收优惠政策的会计处理

　　国家财政收入的主体离不开税收，税收对经济具有调节作用，即能够促进企业改善自身经营模式，又可以实现自身经营发展模式的创新。税收能够为社会营造良好的营商环境，通过税收的调节作用能够使得各行业有足够的发展空间，特别是针对一些税款的缴纳筹划就可以帮助各行业实现税收优化。税收能够为社会创造一定价值，并可以促进整个经济形势的逆转，例如疫情期间的一系列税收优惠政策，就会使得经济得到健康发展。

论疫情期间税收优惠政策的会计处理

　　一、疫情下发挥税收支持作用的意义

　　根据国家公共卫生事件重要税收政策来看，税收政策作为宏观调控工具之一，其在抗击疫情中发挥着不可替代的独有政策优势。战疫情、促发展税收支持是关键力量。针对国家来说税收是财政收入的重要支柱，税收政策也推动着企业战疫情，因此税收政策的支持能够对疫情起到一定的作用。税收在保证财政收入稳定基础上，还会随着社会经济形势变化做出一定的改革与变革，因此税制往往出现灵活性。新冠疫情影响下，我国各行各业面临着巨大的危机，此时国家的优惠税收政策能够帮助实现经济利润的增长，促进各行各业实现疫情的有效防控，并实现利润增长和稳定发展。疫情下发挥税收知识作用，具有一定的积极意义，例如通过税收优惠政策可以实现减免税和降低税收成本的目的，如让税负降低就会带来利润。新冠疫情这一突发事件，使得国家必须通过税收政策给予积极的预防，减少税收负担就能帮助国家积极的应对困难，也对抗击疫情起到了积极的意义。因此国家出台的扶持政策能够缓解企业困难，为市场振奋人心。[1]

　　二、疫情期间税收优惠政策的会计处理

　　近期，国家税务总局和财政部，以及联合了相关地方政府出台了一系列优惠政策，来帮助疫情期间企业渡过难关。例如包括减租降税在内的优惠政策，使得酒店行业的住宿等业务实现了利润的增长。众所周知，酒店成本费用中的人工成本、房租和税收占据了较大部分比重，相比较现有优惠政策，一些优惠政策能够减轻和消化疫情期间的成本费用，能够让酒店顺利的度过“寒冬”。

　　(一)支持酒店行业税收优惠政策的会计处理

　　从酒店行业来看，其成本支出中最为主要的项目之一就是房租，特别是以租赁经营为主的酒店业务，其房租所占比例较大，有时甚至超过了人工费用等成本。在疫情期间酒店业务实现了房租减免，通过这些优惠政策，使得酒店行业渡过了难关。当然各个省份因为疫情原因出台的相关政策，例如住宿业在内的企业通过房租方面的税务减免，大部分酒店企业得到了一定的补贴。根据税务总局和财政部颁布的税收政策公告来看，一些企业符合免征增值税的优惠政策，根据《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》第5条中纳税人免征增值税的相关规定，纳税人提供生活服务收入可以免征增值税，特别是生活服务类的企业，其为顾客和客户提供的住宿服务可以实行一系列优惠政策。例如小规模纳税人在酒店行业中可以享受免税政策，具体免税额的会计处理如下：因为财政部和税务总局根据小微企业的日常业务活动来看，其在会计处理上主要针对增值税是进行计提的，会计分录如借应收账款，贷主营业务收入和应交税费—应交增值税。但是疫情情况下的小微企业可以免征增值税，该部分内容不属于政府补助范畴之内，是企业日常活动中形成的所有者权益增加，是符合企业日常收入活动。大部分企业根据相关内容作出如下分录：需要计提增值税并应计入主营业务收入科目，会计分录如：借：应交税费—应交增值税。贷：主营业务收入。疫情影响下的酒店企业也开始全面审视税收优惠政策，财政部和国家税务总局也开始对酒店行业给予一定的税收优惠，因此对于酒店企业来说宏观政策是一种积极地促进，其能够促使酒店行业实现利润的增长。例如酒店企业在进行会计核算过程中常常把原始的销售所得当作初始销售的商品或服务，或者将其视为兑现顾客忠诚奖励商品或服务，从而充当企业的共同所得。酒店行业在销售所得上应该严格地进行商品销售和中层奖励区分，将两者进行合理地分摊，当然依据顾客的购买行为限定奖励的兑现，也不是所有的奖励都会在一定的期限内进行兑现，然而酒店就会依据合理的估计奖励兑现率来确保实现未来兑现的奖励，当然也得进行公允价值入账，从而保障递延收入得到及时地确认。例如a品牌酒店公司在2008年1月1日开始实施顾客忠诚奖励积分计划，该酒店承诺消费顾客只要每次消费达到50元就可以得到酒店提供的奖励，并且可以获得忠诚积分1分，未来还可以再后续的消费中抵消这1元。如顾客在酒店消费1000元时，其就会做出如下会计分录：借记入现金/银行存款/应收账款1000元，贷记入递延收入——忠诚积分20元，贷记入营业收入980元，如果顾客在酒店进行再次消费时就可以用积分进行抵现，此时就可以做出如下的会计分录：借记入现金/银行存款/应收账款980元，借记入递延收入——忠诚积分20元，贷记入营业收入1000元。政府部门也通过经济补助机制鼓励酒店业进行发展，它是根据酒店经营表现给予奖励，得到一定的经济补助和补偿，其中酒店经营表现可以根据其经济贡献来进行判定，该项举措使得酒店经营实力得到增长，也有助于酒店行业本身进行业内的资源整合，例如资源共享机制、“抱团”机制会使得酒店产业得到蓬勃发展，这些机制也有助于疫情后行业实现复苏。[2]

　　(二)支持酒店复工复产政策的会计处理

　　疫情期间大部分行业会发生亏损的现象，但是从税收优惠政策来看企业发生的亏损可以最长结转年限至8年。例如针对酒店行业的个体工商户等小规模纳税人，此时税收优惠政策可以实施减按1%的政策实施，如2020年全年非湖北省地区实施减征并减按1%，其公式为销售额=含税销售额÷(1+1%)。或者依据财政部、税务总局公告2020年第13号、第24号的规定，小规模纳税人可以享受免征，例如b酒店企业在3月份实现的含税销售收入为1.1万元，并且通过银行存款得到收取，此时该酒店就可以通过公式1.1÷(1+1%)=1(万元)计算出不含税收入为1万元，此时其所做出的会计分录为：借：银行存款1.01，贷：主营业务收入1，应交税费——应交增值税0.01。

　　三、疫情下发挥税收支持作用的应对策略

　　税收优惠政策能够为国家的治理和企业发展提供一些基础性支柱，特别是疫情形势下的税收优惠政策，能够兼顾疫情的同时并实现了优化税制改革，此时各行各业也应大力发挥税收支持作用，积极探索疫情下的税收应对策略，才能促进实现疫情的防控。

　　(一)税收优惠政策选择应当精准平衡

　　税收优惠政策应该站在宏观的角度，实现统筹处理和长远发展，特别是在疫情防控的政策指挥下，积极的税收优惠政策能够使得各行各业实现一定的经济利润，也有助于疫后重建并帮助税法实施一定的改革和调整。税收优惠政策要调整税法实施中不适应的政策，实现疫情的防控缓解疫情压力才是关键。因此此时应加强疫情后的经济压力缓解，只有将疫情影响降低到最低，做好经济社会政策的衔接，全面保障相关政策，才能使得地区经济得到全面发展。例如针对一些重点地区税收优惠政策能够为这些地区实现全面发展，国家可以通过税收优惠等政策形成鼓励企业投资和经营的政策洼地。例如国家应对抗疫药品研发，实施一定的税收优惠政策，又如针对小微企业应实施停止损失和恢复复工的政策扶持，从而减轻企业的现金压力和运营成本。从实地的疫情情况来看，一些地区可以延长和扩大相关的政策或者实现范围的扩大，将税收优惠政策提升到精准平衡的点，才能实现国家和企业的全面发展。

　　(二)进一步完善税收优惠政策

　　国家应全面梳理疫情期间的税收优惠政策，积极探索更为灵活的税收优惠方式，比如针对一些亏损年限时限给予延长，还可以采取以前经营期限摊销的方式，通过后续年限实现摊销，使得企业享受到亏损税收返还，才能帮助企业缓解财务危机。从国家层面应积极制定税收优惠包，进行有针对性的针对疫情实施相关税收政策，尽可能保证降低行政成本，使得受益影响降低到最小。针对一些重大疫情应实施优惠条款，例如一些特殊地区，应实施特殊的优惠条款，又如针对税法权限方面应及时的调整相关条件和范围，如延长亏损弥补期限的政策、应明确适用条件和范围，如确定亏损的时间属性。[3]

　　四、结语

　　疫情下国家制定出一系列税收优惠政策，能够消除疫情带来的不利影响，达到缓解经济发展困难的作用，只有帮助国家振奋市场信心并起到促进市场的作用，才能实现经济的快速增长。因此，探究税收优惠政策对于各行各业来说都是有着积极的意义。

　　参考文献

　　[1]李香菊.提升财税在应对突发公共卫生事件中的治理效能[N].人民政协报，2020-03-02.

　　[2]王军.优惠政策落实要给力疫情防控工作要加力[J.中国总会计师，2020(2).

　　[3]白景明.积极财政政策从加力提效转向提质增效[N].中国经济时报，2020-02-03.

　　《论疫情期间税收优惠政策的会计处理》来源：《纳税》，作者:孙颖