会计论文范文高等学校会计核算面临的问题

　　会计论文投稿期刊推荐《新会计》，杂志全文收录于中国学术期刊网络出版总库、中国学术期刊综合评价数据库、中国知网、万方数据——数字化期刊群、中国核心期刊（遴选）数据库、中国人民大学书报资料中心和（台湾）华艺线上图书馆。《新会计》是上海市会计学会会刊，面向国内外公开发行。主管单位是上海世纪出版股份有限公司。
　　【摘要】高等学校会计核算工作是高等学校财务会计最基础的工作，关系到高校财务会计工作能否正常运转，关系到高校服务质量的高低，关系到会计信息质量的高低，从而影响高校管理层对高校经济活动的决策及其他信息使用者对高校会计信息的需求。旧版《高等学校会计制度》已不能适应高校高速发展和财政预算改革过程中会计核算的需要。从2014年1月1日开始施行的新《高等学校会计制度》为高等学校会计核算扫除了制度障碍，但在会计核算实际工作中仍然存在一些亟待解决的问题。文章从新《高等学校会计制度》视角，剖析了高等学校会计核算在核算流程、核算依据、核算手段、信息质量等方面存在的问题，并阐述了对策。

　　【关键词】高等学校,会计核算,会计制度,营改增

　　一、新《高等学校会计制度》的主要变化

　　会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。高等学校会计核算是用货币计量反映高等学校经济活动过程，为高等学校决策提供真实完整的会计信息。

　　为规范高校会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月修订了《高等学校会计制度》，从2014年1月1日起施行。新《高等学校会计制度》(以下简称《新制度》)在核算目标、核算基础、科目编码、科目设置、固定资产提折旧、无形资产摊销、基建并账、报表结构体系项目等方面均对旧《高等学校会计制度》(以下简称《旧制度》)作了完善和改进。

　　1.会计核算目标与时俱进。《新制度》要求：高等学校会计核算不仅要满足高校经济活动财务管理的需要，还要满足财政改革预算管理的需要。

　　2.会计核算基础引入权责发生制。《新制度》规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算按财务制度的规定采用权责发生制。

　　3.科目编码更规范。《新制度》将一级科目编码从3位调整为4位，与其他行业会计编码一致，更能满足会计信息化对科目编码的需要。

　　4.增设或调整了部分会计科目。《新制度》增设了部分资产类、净资产类科目，调整了部分资产、负债、收入类科目，为满足内部成本费用核算的需要，细化了支出类科目。

　　5.固产资产计提折旧，无形资产摊销。《新制度》规定每月计提折旧和摊销，但折旧费、摊销费不计入教育事业支出，直接冲减非流动资产资金。

　　6.基建后勤并账。《新制度》规定：将基建账相关数据每月并入大账，独立核算的后勤账相关数据每年并入大账。

　　7.预付账款按资金性质明细核算。《新制度》规定：预付账款按财政资金、非财政资金等资金性质明细核算。

　　8.完善了报表项目结构和体系。《新制度》资产负债表的资产、负债按流动性排列。资产负债表、收入支出表增加了月报。年报增加了附注。

　　由此可见，新会计制度下高等学校会计核算比过去更加规范，还兼顾了财政资金使用情况的核算，提供的会计信息更真实、更全面地反映了高校经济活动过程及财务状况。

　　二、高等学校会计核算存在的问题

　　(一)会计核算流程有待改进

　　高校会计核算现有流程是：报账人将办好经费审批手续的票据或借款单送到前台会计审核、编制记账凭证―会计复核―出纳**现金收付、支票转账等。随着高等学校的快速发展，会计核算业务量成倍增长，现有的流程受到严峻挑战。

　　1.流程受阻，服务质量大打折扣。报账排队成为常态，尤其在审核环节、支付环节，高峰时要排几个小时，浪费了师生不少宝贵时间，由于大量业务集中处理，前台会计人员精力有限，制单出错率高，返工率也高，核算数量与质量难成正比，效率不高，高质量服务无从谈起。

　　2.忙于应付，会计监督职能弱化。高峰时段审核岗、复核岗会计工作强度很大，现场要兼顾监督和服务两大职能，难免会有疏忽，前台处理会计业务时让内容不完整、业务不真实的原始凭证蒙混过关的情况时有发生，会计信息质量难以保证。

　　(二)会计核算依据有待完善

　　由于会计核算依据不完善，高校部分业务无法规范会计核算，提供的会计信息不真实，会计报表相关项目数据不准确。

　　1.贷款固定资产核算问题。《旧制度》下，贷款固定资产在购买时，借：固定资产――贷款设备购置，贷：银行存款;还清贷款时，将贷款固定资产转入，同时，借：教育事业支出――资本性支出，贷：固定基金。但《新制度》未提及。若也在还贷时转入，会影响折旧额。

　　2.电子图书、期刊数据库资本化与费用化问题。一些高校将每年上百万的电子图书、期刊数据库的购置费作为参考资料费列支，费用化处理，而这些电子图书、期刊数据库等受益期在5年以上，具有资本化的特征，虚减了高校的无形资产。

　　3.外购软件资本化与费用化问题。由于无形资产没有金额标准，有些高校外购办公软件不论金额大小均列办公费，外购的应用软件如十几万元的ERP软件列参考资料费，虚减了高校的无形资产。

　　4.自创的专利权、著作权资本化与费用化问题。高校理工科的老师常在基金项目中列支申请专利权的相关费用，文科的老师则在基金项目中列支著作权的费用，大部分高校都是费用化处理，没作为无形资产核算，造成“家底不清”。

　　5.残疾人就业保障金列入人员经费与公用经费问题。有些高校列入人员经费的工资及福利支出――社会保障支出――残疾人就业保障金，有些高校列入公用经费的其他支出，业务处理五花八门，相关会计信息缺乏可比性。

　　6.“营改增”业务核算问题。随着“营改增”试点面的扩大，高校的许多横向科研项目已涉及“营改增”业务，但新会计制度并未提及。“营改增”是新业务，加上高校的涉税核算本就薄弱，高校的不少会计人员没有将增值税作为价外税核算，常将增值税并到科研事业收入核算，虚增了科研事业收入。　　7.减免学生学费核算问题。《高等学校财务制度》规定，专用基金――奖助基金可列支减免学生学费，但《新制度》未提及，所以有些高校对减免学生学费不核算，虚减了教育事业收入。

　　(三)会计信息质量有待提高

　　1.当年账面实际数与预算数口径不一致。借款冲销不及时，跨年度冲销借款时有发生，账面实际数有可能包含了以往年度的预算数。

　　2.应收或预付款项清理不及时，虚增流动资产。维修工程项目借款、科研经费借款、教研经费借款、学生创新项目借款、实习经费借款等，费用早就发生，但由于报账难或经办人拖拉不报账，虚增了流动资产。

　　3.无形资产账实不符，虚减非流动资产。著作权、专利权、非专有技术均属于学校，但许多高校账面都是零元，外购的软件、电子图书、数据库等费用化，虚减了无形资产。

　　(四)会计核算手段有待加强

　　有些高校财务信息化进展缓慢，工资管理系统、学费管理系统、固定资产管理系统、财务管理系统各自为政，为了执行新会计制度，只打算单独升级财务信息系统，相关会计核算如工资核算、学费核算、固定资产核算仍然处在人工输入阶段，耗时费力，重复劳动，容易出错，效率不高。

　　三、完善高等学校会计核算的对策

　　(一)改进会计核算流程

　　1.审核环节设绿色通道、预约或网上报账。利用电子叫号机对借款、学生困难补助、住院医药费等简单业务设绿色通道**;资产采购业务、院系部报账员的大宗业务、冲销借款业务实行预约报账，有序分流报账人员;利用网上报账系统，将差旅费、科研经费等业务让老师登陆网上报账系统自助填列，财务会计人员审核制单，复核付款，将数据录入工作前移，提高制单速度，提高报账效率。

　　2.支付环节推广使用公务卡、报账易或报账通。使用公务卡、报账易或报账通比使用现金支票快捷、高效。高校公务卡，是指高校工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。如高校出差人员机票、住宿费等要求使用公务卡或转账支付。高校报账易是指高校报账人员持本人储蓄卡(基本户)到出纳那里刷卡，将款项直接存到报账人员的卡上或将报账人员的还款转到单位的基本户上。报账通是指通过银校互联系统将报销金额打到报销人银行卡或对公账户中。使用公务卡、报账易或报账通可以减少现金支出，提高支付环节的工作效率。

　　(二)健全高等学校会计核算操作细则

　　在事业单位每年政府收支科目基础上结合高校会计业务实际，依据《新制度》，出台行业的会计核算操作细则。

　　1.贷款固定资产还贷时列非流动资产基金。《新制度》科目使用说明对固定资产与非流动资产基金的关系表述应改为：除了存在尚未付清租金的融资租入固定资产及未还清贷款购入固定资产外，高等学校固定资产的账面余额与对应的非流动资产基金的账面余额相等。如：2014年2月贷款买入实验设备100万元，购入时：借：固定资产――专用设备购置100万元，贷：银行存款95万元，贷：其他应付款――质保金5万元;2014年3月提折旧时：借：非流动资产基金―― 固定资产1万元，贷：累计折旧1万元;2015年2月还贷时：借：教育事业支出――基本支出――财政补助支出――其他资本性支出100万元，贷：非流动资产基金――固定资产100万元。

　　2.电子图书、期刊数据库资本化核算。电子图书、期刊数据库对高等学校来说，每年都得花几十万甚至上百万元，且一次购买，受益期往往在三至五年或者更长时间，按受益期相配比的原则，作为无形资产核算更合适。

　　3.外购软件资本化核算。外购不是硬件不可缺少的且能独立计价的软件，按规定要列入无形资产核算，但不论是新《高等学校财务制度》、《事业单位会计准则》，还是《高等学校会计制度》，均未像固定资产那样有通用设备在1 000元以上、专用设备在1 500元以上金额的规定。笔者认为，外购软件执行专用设备的标准1 500元较合适，1 500元以上列入无形资产核算，1 500元以下的列入办公费核算。

　　4.专利权、著作权资本化核算。专利权、著作权按《新制度》规定应列无形资产核算，《新制度》施行前未入无形资产的，应根据科研管理系统的相关资料补入无形资产，如某老师的某项发明专利权花费了5万元，应补入无形资产5万元，非流动资产基金――无形资产5万元。

　　5.残疾人就业保障金列公用经费核算。《新制度》规定，高校的人员经费核算通过应付职工薪酬科目核算，而残疾人就业保障金是按规定通过税务局代收的一项带有强制性的费用，与高校的职工薪酬没有关系，笔者认为，列公用经费核算较合理。交纳时，借：其他支出――残疾人就业保障金，贷：银行存款。

　　6.将“营改增”业务列入核算细则。如：增值税小规模纳税人的高校收到横向科研项目款10万元时，借：银行存款10万元，贷：科研事业收入9.7087万元，应交税费――应交增值税0.2913万元。

　　(三)加强资产管理内部控制制度

　　健全各项费用或资产管理制度，加强差旅费、应收账款、预付账款、其他应收款、固定资产、无形资产管理，如制定差旅费管理办法，制定应收账款、预付账款、其他应收款管理办法，在填列借款单时填上还款期限，金额大的要附合同或用款计划，对超过规定期限不报账的，在校园网挂网提示，每月更新一次，让师生一起监督，并在连续两个月挂网后在工资中扣还。建立健全固定资产、无形资产管理制度，定期与资产管理、科研管理部门对账，做到账实相符，合理保证资产的真实和完整，提高会计信息质量。

　　(四)提高财务信息化水平

　　借高校新会计制度实施会计信息系统软件升级的机会，构建基于数字化校园网络的财务办公体系，构建固定资产无形资产管理、学费管理、预算管理、人事工资管理、存货管理、科研管理、财务信息管理平台，信息互通、资源共享，固定资产、无形资产在购入环节、折旧和摊销环节，学费银行扣费和退学费、免学费核算，工资核算、科研项目立项、经费支出报账均可直接提取数据，审核制单，不必通过手工重复录入，减少录入工作量和录入出错概率，提高会计核算效率。

　　【参考文献】

　　[1] 财政部.高等学校会计制度[S].财会〔2013〕30号，2013.

　　[2] 罗晶晶.新版高校会计制度变化多[N].中国会计报，2013-08-16.