中国总会计师发表文章行政事业单位内部会计控制研究

所属栏目：财会论文
发布时间：2015-09-09 15:59:34  更新时间：2015-09-09 15:24:31

　　会计制度是我国各个企事业单位管理中很重要的一项制度，但是现如今，行政事业单位的会计制度发展的还不够完善。内部会计控制的内容都有哪些呢？又有什么作用呢？本文是一篇中国总会计师发表文章范文，主要论述了行政事业单位内部会计控制研究。
　　摘要：与有着丰富经验和体系的发达国家相比，我国行政事业单位内部会计控制制度的发展不够完善，造成行政事业单位财务方面出现了许多问题，包括会计信息失真、收支失控等。面对新的形势和经济体制改革的压力，加强行政事业单位内部会计控制，完善行政事业单位内部会计控制制度，从根本上提高会计从业人员对内部会计控制的认识、完善相关的制度、强化内部审计监督及规范会计核算和预算管理。通过分析其问题产生的的原因，提出了完善行政事业单位内部会计制度的对策。

　　关键词：事业单位,内部控制,会计制度

　　1.行政事业单位内部会计控制内容及其作用

　　内部控制(InternalControl)，就字面而言，意思是指在组织系统内部实施的控制。当前世界各国广泛采用和认可的是由COSO委员会(Committee ofSponsoring Organizations ofthe TreadWav Commission)于1992年提出并于1994年修改的《内部控制――整体框架》中对内部控制提出的定义：内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

　　内部控制主要包括内部会计控制和内部管理控制。根据cOs0内部控制框架的沦述，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成。行政事业单位内部会计控制同样也涉及这几个方面，包括经济业务的执行符合预算部门的授权要求，对资产的评估和授权，资产的账面和实物资产相符，对会计信息的管理，报表信息的披露，会计内部审计和外部监督等。

　　内部会计控制是单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从国内外的实践情况看，内部会计控制的作用表现在内外两个方面。具体来说，行政事业单位内部会计控制具有保证会计信息真实性的需要，确保经营信息和财务报告的可靠性，是实现事业科学管理的需要，是我国市场经济建设的客观需要，是深入贯彻新《会计法》及相关法律法规的需要几个方面的作用。

　　面对当前我国社会主义市场经济的纵深发展，每个组织都必然强化内部管理，行政事业单位的内部会计控制对事业单位的正常运行具有不可替代的重要作用。建立完善的内部会计控制制度是行政事业单位加强管理的重要措施，对于保证会计资料的真实和完整，提高行政事业单位工作效率有着十分重要的意义。

　　2.我国行政事业单位内部会计控制存在的问题

　　2.1 内部会计控制制度的认识淡漠

　　审计项目在开始的阶段都要对被审计的单位(主要是行政事业单位)的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，调查的内容包括内部会计控制制度，内部控制制度应注意的问题。多数行政事业单位对内部会计控制制度的基本内容都不是很了解，更别说要完善其相关的内部控制规程和保证内部控制的程序化、严格化、完善化。甚至某些领导误认为内部会计控制制度就是会计人员白己的事，与其无关，一旦出了事就以自己不懂会计，不了解会计业务为由，将所有的责任推给会计独自承担。

　　2.2 内部会计控制机制不健全

　　行政事业单位内部会计控制的开展和健全离不开相应的规章制度。目前，由于会计控制机制不健全，没有建立统一的制度体系，一些行政事业单位存制定会计规章和安排会计任务时仅凭经验和领导个人意志进行简单的控制，没有规范的内部会计控制制度，部分单位仅在开支范围、开支标准、审批权限等方面简单加以限制，并没有按照规定没置会计机构、配备会计人员，非财务人员担任财务机构负责人，从而造成了内部控制系统无法进行有效的组织和实施，内部会计控制的标准以及规则章程也没有得到统一。在监督审计方面，多数单位没有设置内部审计机构，内部审计工作没有受到重视和落实。

　　2.3会计从业人员职业道德水平参差不齐

　　由于行政事业单位中对会计人员没有明确的要求且要求不高，导致会计从业人员中内部审计人员业务素质不高，其中系统学习过专业会计理论知识技术的内部控制人员比较少。其中，还有一部分人是中途学习的会计或者是兼职会计，没有经过号业培训，职业技能不行。还有一部分从业人员因为职业道德缺失，为了获得非法的经济效益而进行错误的会计核算，有意借制度的不完善和法律的不健全等，实施贪污、挪用公款，做假账等非法行为以达到其不法的目的。

　　2.4 内部会计控制流于形式

　　我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，如财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制持可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制流于形式。

　　2.5会计资金使用不规范

　　当前形势下，行政事业单位资金使用不规范足较为普遍存在的违法乱纪问题。由于公职人员任意扩大开支标准和开支范围，对项同资金的使用未能做到专款专用，职务消费管理不规范、不透明，公款招待浪费，职务消费管理卜存在很大漏洞。各地区出现挪用资金挤占公用资金的现象严重，部分领导公私不分，行政命令大于规章制度造成资金不合理使用。然而，单位的相关财务人员起不到监督作用，加重了地方财政负担。

　　2.6会计信息失真

　　会计信息系统的真实性主要体现在会计凭证、会计账簿与会计报表三方面。当前行政事业单位会计信息存在着重大问题，主要表现在：两套账、发票作假、编制虚假预算、隐瞒收入、支出不及时入账、随意处理会计科目等。一方面，有些单位的原始票据不能反映经济业务的本来面目，人为捏造会计事实，具体操作体现在“假账真做”现象，即会计事项未能真实反映客观经济活动，本身不真实，而会计账面处理是正确的，导致提供的会计信息虚假。另一方面，由于不按会计财务制度有关的规定和准则进行账务处理，使会计记录不能正确反映实际经济活动 。体操作体现在“真账假做”，即经济业务本身是真实的，而会计处理方法违规操作，导致真实的会计事项歪曲，不能客观的展现资金运行情况，会计核算结果未能真实客观地反映会计主体的经济活动。 　　2.7预算会计内部控制基础薄弱

　　目前，我国行政事业单位的会计虽然在预算制度改革得到了一定发展，预算会计内部控制也有一定程度的加强，但是由于长期以来的体制束缚和会计控制观念淡薄造成了我国行政事业单位会计存在很多薄弱环节。单位内部管理比较粗放，管理制度不健全，固定资产管理混乱，印签保管上的漏洞较多，具体表现在有的单位将法人章和财务章同时由出纳一人保管，有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人;业务流程设置不合理，表现在同单位的资产转移，却未**相应手续，多见事后批准，少见事前控制;对货币资金支付，缺少授权付款凭据等。

　　预算体制和预算方法落后，预算执行力度不强，相关配套措施不健全，使预算不能达到预期目的。预算制度的不健全是行政事业单位内部会计控制落后的根源。

　　3.对健全我国行政事业单位内部会计控制的思考

　　3.1 强化行政事业单位会计基础工作

　　3.1.1 增强内部会计控制意识

　　当在确定内部会计控制的有关规定时，应该把单位负责人的责任落实到位，在这种情况下，才能保证由上而下的进行努力，保证内部控制发挥相应的作用。要强化单位负责人与单位会计在财务管理上的分工，保证内部审计的重要作用。

　　内部会计控制建立的前提和基础是要认识到其必要性和重要性，单位领导人注重内部控制，通过建立相关组织机制这种认识在单位内部从上到下层层建立，使得内部控制自上而下的推动和落实。单位领导人的引导和榜样作用极为重要，这种作川的发挥必须以单位内部每一位成员在意识上与领导的内控是保持一致为前提保证。所以，增强内部会计控制意识对建立内控制度有着重要的意义。

　　3.1.2促进会计基础工作规范化

　　会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此，要提升行政事业单位内部控制水平，为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作，强化会计系统的控制作用。会计基础工作的规范化，不仅是会计工作顺利进行的基本保证，同时还是会计人员对其会计从业人员管理的基本依据，因而在会计管理过程中有着极其重要的作用。因此，就需要行政事业单位在今后的管理中，根据行政事业单位会计工作的特点进行相关的设置，以便使会计人员能够在工作中符合岗位的相关要求，同时在管理的过程中，做到按事设岗、按岗设人。此外，在设置相应岗位后，还应制定出相应的管理制度，使会计人员在工作的过程中，能够充分的明确自己的工作职责，相互制约。只有这样，才能保证会计岗位设置的合理性与有效性，确保会计核算的真实性、完整性。

　　3.1.3加强行政事业单位会计从业人员培训

　　强化单位内部会计控制必须重视人力资源基本技能和专业素养。行政事业单位必须重视内部包括领导在内的会计人员进行会汁技能和内控专业知识培训。定期或不定期的举办行政事业单位相关负责人财政法规及内控制度实务培训班，使他们理解把握内部会计控制的基本理论对于基本财务人员不仅重视其会计专业技能的培训和再教育，更加注重遵纪守法和职业道德等最基本素养的强化，使单位内部基层会计人员在以后的工作中坚持原则，廉洁公正，客观公正，不畏强权进行会计内控工作。同时，定期或不定期的会计和内控专业知识培训绝不能流于形式，应付检查，必须对培训成果进行审查和考核。只有这样才能既保证培训有效又能保证监督有力。

　　3.2健全和完善内部会计控制及相关制度

　　日前，行政事业单位还没有统一的内部会计控制制度，建议各行政事业单位根据自己的实际情况，在当地财政部门的指导下，结合国家已经出台的内部会计控制的相关条款的基础上，制符合自己单位实际情况的内部会计控制制度，既包括体系本身制度又包括与之相关联外部制度。在内部要进一步完善内部会计制度，以此来控制财政资金的利用，增加收入和节约开支，不断增强财政预算管理职能。在相关外部制度方面，要建立健全绩效预算体制。在行政事业单位，逐步推进部门预算和零基预算的预算模式改革，保证一个部门一本预算，各部门预算尽量细化;又要进行零基预算改革，每一年度的预算编制要紧跟经济现实和部门发展的实际需要，而不是简单的在原有基础上数量的增加，必须进行结构的调整。只有准确的了解每一笔支出资金的用途，才能保证资金的合理、有效、科学的运用，更好的完善单位内部会计控制制度。

　　3.3强化审计与监督

　　3.3.1 完善内部审计体系

　　加强内部审计的主要作用，在于提供较高层次的内部会计控制和对内部会计控制实行再监督。建立的内部审计部门，一方面必须具有一定的独立性，分配相应的人员，并赋予其一定的权力，便于对行政事业各部门进行定期的审计。另一方面，要加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平，使内部控制发挥最大的作用。

　　3.3.2加强外部审计监督

　　在外部监督方面，财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，外部审计部门也是重要的监督审汁部门。要不断的加强财政和审计部门的作用，建立有两个部门组成的独立监督审计机构，定期对所辖区域内各行政事业单位内部控制状况进行评审，督促各单位加强内部控制。要重视社会审计的重要作用，有必要开发新的审计方法和程序。随着各单位预算的网络公开化，对媒体空间中的政府会计行为的审计监督势在必行。从外部督促各行政事业单位预算的具体化和真实化，要利用外部审计的独立性，来规范和监督内部会计控制。

　　3.4规范会计核算和预算管理

　　在部门预算编制环节中，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途;在预算执行环节应进一步强化预算的刚性约束。应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。要认真落实财务管理制度，严格执行财务制度，坚持财务管理原则并制定、落实安全防范措施。结合各个行政事业单位的实际情况，在遵守会计法和会计准则的前提下，规范核算，做到会计核算流程正确，科目列支正确，列支内容真实有效。

　　3.5 实施动态的内部会计控制制度

　　内部会计控制的有效执行仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的，常常会因为相关部门和相关人员的串通作弊或不作为而失效。因此，还需要建立健全监督机制，对内部控制运行质量不断进行评估，即对内部控制设计、运行及修整活动进行评价。要不断改善内部控制活动，加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，监督其充分、有效地执行内部会计控制制度。
　　相关期刊简介：《中国总会计师》杂志为中央直属媒体，国家一级期刊，是全国唯一以反映中国总会计师形象和以总会计师为主要阅读对象的专业媒体。由国家财政部业务指导、中国总会计师协会主办的中央级指导性大型财会类月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、经叔平任高级顾问，原财政部副部长、现任全国人大常委、财经委副主任委员张佑才任编委会主任，是中国总会计师协会唯一的会刊。