管理会计在行政事业单位的应用问题研究

　　《中共中央国务院关于支持深圳建设中国特色社会主义先行示范区的意见》中明确要求要优化政府的管理与服务，打造围绕市场主体需求的服务型政府。这意味着对政府内部的管理提出了高要求，而将管理和会计相结合，将会计所反馈的信息，结合管理进行分析并为领导提供决策支撑，从而促进单位内部管理水平的提升、资源的优化配置及资金的有效使用，就显得尤为迫切和需要。

管理会计在行政事业单位的应用问题研究

　　一、行政事业单位管理会计概述

　　管理会计又称“分析报告会计”，它着重于为管理者进行最优决策、改善经营管理、提高经济效益服务的会计分支。管理会计属于舶来的管理方式，最先源于美国，随着我国经济的飞速发展，促使了管理会计这一新型会计模式在我国民营企业中的飞速发展，但在行政事业单位中的应用却一直滞步不前。在大多数人的意识里，一提起“会计”，只认为是单纯记记账、付付款;少数人知道会计不仅仅是付钱记账，还有跟进催收、编制报表等职责;极少数人会意识到，会计其实可以渗透到单位活动的方方面面。例如，从预算开始了解单位的资源配置，到款项申请时管理单位的资金使用进度，再到记账支付时了解事项的进展进度，出报表时了解单位的资金使用变动情况，甚至单位的投融资并购、投资可行性分析等重大决策，都少不了会计的身影。其实财务会计和管理会计的区别已经很明显了。通俗地讲，财务会计就是记账、付款、出报表，侧重于记录单位的业务活动;而管理会计不同，它依赖于财务会计，又独立于财务会计，它的大部分数据来源于财务会计，但是在它囊括的信息中，财务会计数据只是一部分。例如，单位准备做一件事情，财务会计会告诉你，还有多少钱可以用;但管理会计会告诉你，做这件事情，投资回报率是多少，或者预计能达到的绩效目标与投入是否匹配，资金是否充足;如果资金不够可通过哪些渠道获得资金，通过哪种渠道获得资金的资金成本最低等信息。显然，如果能够积极正确地将管理会计运用到行政事业单位的日常管理中，将会发挥重要的作用。一方面，通过对已形成的财务数据分析，既能对内部管理工作的落实提供准确的信息，也能同时对单位内部执行过程进行有效的监督。另一方面，通过对未来预算的财务数据规划分析，明确单位未来发展重点，同时借助于历史数据，有效提高领导班子的科学决策能力，进而提高行政事业单位的公共服务水平，市民得到更有效的服务，生活满意度进一步提升。因此，如何有效运用管理会计，站在行政事业单位的角度，不仅仅是内部管理问题，更是与社会服务、民生幸福息息相关。如何将管理会计与行政事业单位这种不以经营为目的的特殊属性有机结合起来，是理论界与实际部门需要深入思考的重要问题。

　　二、行政事业单位应用管理会计的现实意义

　　(一)有利于增强单位行政决策能力

　　管理会计服务于内部管理，本身就是侧重于利用单位内部信息，同时结合外部信息，为领导决策作出财务相关的分析报告。它可以站位于整个单位战略层面的角度为领导预测决策和控制考核提供相关的信息资料，也可以聚焦于领导关注的某一个特定问题或者管理过程中某一个特定环节提供相关价值资料，并且可以根据相应的分析，做出相应的初步决策结果供领导参考。这样能在一定程度上保证决策的科学性，从而有力增强单位行政决策能力。

　　(二)有利于提高单位财政资金效率

　　行政事业单位的资金使用效率与民生息息相关，资金使用效率的高低直接关系着社会的稳定以及群众肚子横幅的满意程度，因为行政事业单位几乎花的每一分钱，都是纳税人的血汗钱。而合理运用管理会计，能通过过程管理监控，及时反馈财政资金运行信息，及时验证预算的合理性，完善单位的预算编制和落实执行力，便于灵活调度和使用资金，避免出现财政资金的沉淀，从根本上转变以往分散式财政资金管理，进一步提升财政资金的使用效率。

　　(三)有利于提高单位管理服务水平

　　管理会计不同于财务会计，财务会计注重结果，而管理会计在注重结果的同时，更为关注管理的过程。财务会计反映的是历史成本，是已经发生的经济业务;而管理会计则是动态的会计，它立足财务会计，预测和规划未来，同时利用偏差控制现在，贯穿于单位内部管理的方方面面。不同于传统财务会计在具体方法及具体程序上的固定性，管理会计更强调正对行政事业单位的发展现状及发展前景，更强调工作内容上的规划性和控制性，更强调科学的决策性和社会效益的最大化。管理会计如果能在行政事业单位中得到有效和合理的应用，通过对各项会计事项的再次确，结合相关数据变化的详细记录以及对各项非财务数据的核查来提供信息，将极大地促进行政事业单位充分发挥自身职能，提供更接近公众满意的服务。

　　三、现阶段管理会计在行政事业单位的应用现状

　　(一)管理会计的重视程度不够

　　行政事业单位内部控制的目标是提高行政事业单位的内部管理水平，最大限度地降低运行风险，保证单位正常履行公共服务职能，保证事业稳定、可持续发展，提高公共服务的效率和效果。其中财务会计的目标就是保证财务信息的真实完整，而管理会计的目标就是将财务及业务信息结合分析，为领导作出科学决策提高信息支撑，从而提高公共服务的效率和效果。但是，目前大部分行政事业单位的领导对管理会计的重视程度不够，在他们的意识里，会计就是记好账，记准账即可，至于管理尤其是决策方面，与会计的关系不大。这种错误的意识直接影响到了财务部门对管理会计的应用，由于缺乏管理层的支持，管理会计难以在行政事业单位中得到重视。

　　(二)管理会计制度不健全

　　我国的行政事业单位对管理会计的重视程度不够，直接导致了单位内部管理会计的不完善，多数行政事业单位中没有建立管理会计制度或建设的制度不够全面，没有在单位内部管理环节中形成闭环，没有覆盖到所有的关键风险点，也没有做到保证管理会计信息符合一定质量标准的基本原则。例如，单位由于人手有限，在关键岗位上既没有明确职责权限、实行职务分离，也没有在管理文件中明确各相关人员的职责，最终导致在管理会计运用过程中，由于原始数据不够完善可靠，最终导致分析的结果可参考性不够，甚至出现与正确决策相背驰的结果。

　　(三)管理会计方法应用不广

　　就我国现在的行政事业单位管理而言，成本概念意识相当淡薄。在既定的情况下，如何以最低的成本取得相应的效益，是企业关注成本的核心。而行政事业单位不同，这些单位提供的基本为社会公众服务属性的服务，这些服务本身的效益就难以衡量，那又何谈通过效益反映成本的适当性，更何谈在潜意识里，还是把管理会计作为简单的成本预测、控制及效益规划为主的应用常量，如何在行政事业单位的管理中得到推广及应用。

　　(四)管理会计信息化水平较低

　　会计管理直接影响项目决策结果，而管理会计作为会计管理的重要分支，却在大数据时代来临之际，显得捉襟见肘，仍处于较低水平。这一现象既是与我国管理会计的发展现状相关，也与会计人员整体素质不高，注重财务核算、轻视管理会计的传统有关。此外，相对复杂的管理会计公式和模型，如线性规划等，相对比较复杂，软件开发难度也相应提升。与管理会计相适应的不完善的内控信息化管理，也让管理会计本身流于形式，难以落实。

　　(五)管理会计队伍素质不高

　　相对于财务会计来讲，管理会计人才不仅需要更强的会计知识和财务管理知识，还要对本单位从事的具体业务及单位的未来发展相当熟悉，从而才能有更高的站位，为领导提供有价值的分析支撑。显然，这种具备综合性会计管理的人才不仅需要本身自我专业技术过硬，还需要单位领导的大力栽培。而现阶段来讲，行政事业单位的会计人员整体素质及专业化程度本身不高，单位领导或因理念尚未转变，或因日常工作繁重，学习时间有限，直接或间接导致了对管理会计的认识和重视的程度不足，从而导致管理会计人才匮乏，导致管理会计难以在行政事业单位中得到有效的发展和应用。

　　四、完善管理会计在行政事业单位应用的具体策略

　　(一)加强事业单位对管理会计的重视

　　相关财政部门作为行政事业单位财务管理方面的上级单位，要充分意识到在单位决策中管理会计能够发挥的重要作用。例如，深圳市财政局目前每年推行的，要求行政事业单位进行内控自评、绩效申报、绩效监控、绩效自评等多项措施，均与管理会计直接相关。同时，行政事业单位的领导必须对管理会计的意义有所认识，不再仅仅将管理会计等同于财务会计，真正认识到管理会计对于决策者的意义，才是管理会计能在行政事业单位得以长期发展的基础。

　　(二)加强管理会计制度的建立

　　要在行政事业单位中加强管理会计制度的建立，科学合理的理论指导模式必不可少。从行政事业单位的本身职能特殊化要求，完善的财务制度是能建立管理会计制度的第一步，因为真实、完整、有效的财务数据，是管理会计运用的核心，数据的完整性、准确性以及及时性，直接影响着管理会计的分析结果，从而影响着管理会计的实际效用。其次，推进预算管理制度，有效地将行政事业单位的工作职能、战略规划、业务活动及财政预算资金有机结合起来，进行管理的前端控制。在业务活动的推进过程中，管理会计要及时收集与常见风险点、规划或者领导聚焦点的各项信息，并通过一定技术方法，将信息进行重组、分类及分析，使领导层能够有效把握围绕基本目标的有效信息，一定程度上保障决策的科学性。此外，通过对绩效的管理，围绕行政事业单位的公共服务职能，设置合理的、可量化的绩效指标，建立有效的绩效评价及反馈机制，反促预算管理的合理性及科学性。通过上述框架建设，形成单位内部的管理会计闭环，有效管理及监督整个单位的经济业务活动。

　　(三)推广管理会计方法的应用

　　管理会计，不应该在管理层及会计人员的眼里，仅仅只是停留在成本效益管理，它有更广阔的应用空间。例如，如何运用管理会计监理科学的预算管理体系，明确单位未来的规划目标及相适应的能力指标，保证单位的一切业务行为符合党中央及上级领导单位的规划任部署，符合单位本身的职责职能。运用管理会计，科学构建一个行政预算单位的预算管理体系，其出发点和落脚点都应该定位在“单位职能”。这类同于企业利润的定位，通过精细化的预算管理，对内部预算进行科学合理的预测，再通过职能意识对成果进行严格审评。以预算管理为突破口，扩大管理会计在单位内部的影响，并逐步推广到各项日常工作中去，在保证行政事业单位在履职的同时，降低财政资金的支出。

　　(四)正确认识管理会计信息化的重要性，提升管理会计信息化水平

　　行政事业单位的管理理念及自我定位，阻碍着管理会计的应用推广，进一步阻碍着管理会计信息化水平的提升。作为先行示范区的政府单位，要有打破常规的决心和“不破不立”的信心，要切实认识到管理会计信息化对单位管理及单位价值创造的重要意义。根据2014年出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，正确认识管理会计信息化的重要性，充分发挥管理会计信息化的功效性，并提供有力的资金保障，提升单位内部管理会计的信息化水平。

　　(五)提高管理会计人员素质

　　首先，财政部门根据管理会计的理论支持构建专门的机构，重视理论知识的培训，有效提高行政事业单位管理会计工作质量。同时定期开展业务知识培训活动，提高管理会计工作人员的实际操作水平，保障他们在掌握专业知识的基础上学会应用知识提高实践能力，由此提高工作人员综合素质，对提高行政事业单位内部管理效果有重要意义。其次，会计人员应该积极提升自身财务素质，毕竟行政事业单位内部的管理水平与会计工作人员的专业水平十分相关。要积极提升自我的专业能力，加强会计理论知识的同时，定期结合实践工作，进行反思，积极思考如何利用已有的财务信息，为领导提供多维度的思路和决策支撑。

　　五、结语

　　综上所述，在行政事业单位管理方面，充分运用管理会计手段进行内部管理，不仅仅是社会发展所需，更是行政事业单位自身发展所需。我们需要建立具有中国特色社会主义的政府管理会计理论体系与技术方法，更好地将管理会计理念及方法融入行政事业单位的各项经济活动中，促进行政事业单位的稳步发展。

　　《管理会计在行政事业单位的应用问题研究》来源：《商讯》，作者:李宸宸