人力资源论文:如何加强企业内部控制浅析

　　2008年财政部等五部门相继发布《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引(征求意见稿)》、《企业内部控制应用指引(征求意见稿)》和《企业内部控制鉴证指引(征求意见稿)》，虽然确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破，但其具体实施还有待时日。在此背景下，探讨如何加强企业内部控制、提升管理水平意义重大，这是一个关乎企业“生存”还是“死亡”的问题。

　　一、内部控制的作用

　　1、有利于建立现代企业制度

　　从目前状况看，一些企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样的失控往往导致企业的崩溃。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

　　2、有利于会计信息的真实性和准确性

　　健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。

　　3、有利于有效地规避企业经营风险

　　在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。

　　4、有利于维护财产和资源的安全完整

　　健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。

　　5、有利于促进企业的有效经营

　　健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。

　　二、我国企业内部控制存在的问题

　　1、理论研究滞后，缺乏统一完备的法律法规体系

　　目前，我国对内部控制理论的研究大多停留在介绍和借鉴消化西方比较先进的内部控制理论阶段，既融合国际先进经验、又体现自主创新、适合我国企业经营特点和管理要求的理论研究和实践成果较少。另外，我国内部控制法规的一个特点是政出多门，财政部、证监会、中注协、国资委、人民银行、上交所、深交所等部门都出台了自己的内部控制相关文件，各管各的，没有一个统一的标准。而且往往一个企业要遵守两个或两个以上的文件，从而造成企业无所适从，无法制定出适合企业情况的有执行力的内部控制制度。

　　2、对内控制度重要性认识不足

　　内部控制制度是企业各个部门或人员相互影响、相互制约的一种动态机制。由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，不少企业认识上还存在偏差,，对内部控制的建立和实施重视不足，即使制订了一些相关制度，但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至和业务脱离，和具体实施差距较大,造成企业的管理混乱。

　　3、公司治理机制不完善

　　内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中提高了公司的经营成本。

　　4、监督和自我评估机制不健全

　　首先，内部监督得不到执行。目前我国承担企业内部监督职能的是内部审计机构。但我国企业存在内部审计机构不健全、审计范围受限，以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题，这些问题都很大程序影响了内部控制在我国的发展。机构不健全表现在很多企业没有设立内部审计机构，在设立内部审计机构的企业中，其地位也得不到保证，缺乏独立性和权威性。审计范围有限主要表现在大多数企业的内审机构所从事的审计业务是财务审计，而对管理审计涉及很少。其次，外部监督乏力。外部监督有政府监督和社会监督。目前，各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力。社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，审计服务市场处理买方市场，部分社会审计机构即便是查出问题了，也往往避重就轻，甚至出具虚假的审计报告，至于涉及企业内部控制制度的问题，更是轻描淡写，不了了之。再次，我国企业普遍缺少对内部控制的自评估机构。作为内部控制制度的重要组成部分，自我评估是保证内部控制持续有效的重要机制、是组织监督和评估内部控制系统的主要工具，它将运行和维持内部控制的主要责任赋予公司管理层，同时使员工和内部审计与管理层一道承担对内部控制评估的责任。这使以往由内部审计对控制的充分性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由组织整体对管理控制和治理负责。

　　5、内部控制制度行为主体的素质较低

　　内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理，内部控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。

　　三、加强企业内部控制的措施

　　1、加强理论研究，完善内部控制法规体系

　　一方面要加大理论研究力度，在借鉴的基础上开发出适合我国国情的内部控制理论和评价标准体系，为内部控制提供有力的理论基础，更好地指导企业内部控制实务，发挥内部控制在企业管理中的作用。另一方面鉴于目前我国内部控制法规体系存在的政出多门，没有一个统一的体系的问题，建议有关部门加快协调，加快建立统一的内部控制法规体系，提高内部控制的可操作性，为内部控制提供法规保证。

　　2、转变观念，提高内部控制意识

　　理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。

　　3、改善公司治理结构，完善企业的控制环境

　　首先要加快现代企业产权制度改革。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。其次大力发展职业经理人市场。必须大力发展职业经理人市场，以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争，不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制，对公司高级职业人才进行约束，一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇，他们将很难重返市场，企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

　　4、强化监督与约束机制

　　一要加强政府的监督，加大和完善监管系统，形成有效监督合力，督促企业不断完善内部控制制度。二要加强内部审计在内部控制体系中的监督与服务作用。内部审计工作既是监督，也是服务，是内部控制体系中不可缺少的环节。内部审计人员一项重要工作内容就是对内部控制制度建设与落实情况进行检查，对内部控制制度的健全性与有效性进行评价，找出其中的内部控制缺陷，提出改进措施，促进单位内部控制体系的完善。内部审计还通过其发现的违纪违规事项，及时提出决策依据和可行性建议，为领导的决策服务，促进管理规范、管理透明、管理增效。三要加强对会计师事务所的管理，抓好对注册会计师执业质量的监管，使得注册会计师更为谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性。注册会计师可结合年终审计对企业内部控制体系进行评审，出具内部控制体系评审报告，一方面有利于监督企业设计，实施内部控制体系，及时发现内部控制的疏漏，采取补救措施;另一方面也有利于注册会计师对企业年终审计。

　　5、提高财务人员的综合素质

　　财务人员要树立“有控则强，失控则弱;无控则乱，不控则败”的观念，掌握理论知识和业务技能，学习会计、法律、法规和制度，不断更新知识，及时继续教育和培训，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，努力提高整体素质，以满足企业经营管理的需要。